Deducción de inversiones
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De duc ción de in ver sio nes
Deducción de inversiones
Con cep to de in ver sio nes
El ar tícu lo 32 de la Ley del ISR in di ca que se con si de ran in ver sio nes: los ac ti vos fi jos, los
gas tos y car gos di fe ri dos y las ero ga cio nes rea li za das en pe rio dos preo pe ra ti vos. La de -
fi ni ción de di chos con cep tos que se ubi can en este ar tícu lo se se ña la a con ti nua ción:
Ac ti vo fijo es el con jun to de bie nes tan gi bles que uti li cen los con tri bu yen tes para la rea li za -
ción de sus ac ti vi da des y que se de me ri ten por el uso en el ser vi cio del con tri bu yen te y por
el trans cur so del tiem po. La ad qui si ción o fa bri ca ción de es tos bie nes ten drá siem pre
como fi na li dad la uti li za ción de los mis mos para el de sa rro llo de las ac ti vi da des del con tri -
bu yen te, y no la de ser enajenados den tro del cur so nor mal de sus ope ra cio nes.
Para efec tos de esta Ley, la ad qui si ción del de re cho de usu fruc to so bre un bien in mue ble
se con si de ra rá ac ti vo fijo.
Cabe des ta car que para efec tos fis ca les, los te rre nos no se con si de ran ac ti vos fi jos, ya
que no se de me ri tan por el uso o el trans cur so del tiem po, sino que al con tra rio, su va lor
au men ta.
Gas tos di fe ri dos son los ac ti vos in tan gi bles re pre sen ta dos por bie nes o de re chos que
per mi tan re du cir cos tos de ope ra ción, me jo rar la ca li dad o acep ta ción de un pro duc to,
usar, dis fru tar o ex plo tar un bien, por un pe rio do li mi ta do, in fe rior a la du ra ción de la ac ti vi -
dad de la per so na mo ral. Tam bién se con si de ran gas tos di fe ri dos los ac ti vos in tan gi bles
que per mi tan la ex plo ta ción de bie nes del do mi nio pú bli co o la pres ta ción de un ser vi cio
pú bli co con ce sio na do.
Car gos di fe ri dos son aque llos que reú nan los re qui si tos se ña la dos en el pá rra fo an te rior,
ex cep to los re la ti vos a la ex plo ta ción de bie nes del do mi nio pú bli co o a la pres ta ción de un
ser vi cio pú bli co con ce sio na do, pero cuyo be ne fi cio sea por un pe rio do ili mi ta do que de -
pen de rá de la du ra ción de la ac ti vi dad de la per so na mo ral.
Ero ga cio nes rea li za das en pe rio dos preo pe ra ti vos, son aque llas que tie nen por ob je to la
in ves ti ga ción y el de sa rro llo, re la cio na dos con el di se ño, ela bo ra ción, me jo ra mien to, em -
pa que o dis tri bu ción de un pro duc to, así como con la pres ta ción de un ser vi cio; siem pre
que las ero ga cio nes se efec túen an tes de que el con tri bu yen te ena je ne sus pro duc tos o
pres te sus ser vi cios, en for ma cons tan te. Tra tán do se de in dus trias ex trac ti vas, es tas ero -
ga cio nes son las re la cio na das con la ex plo ra ción para la lo ca li za ción y cuan ti fi ca ción de
nue vos ya ci mien tos sus cep ti bles de ex plo tar se. No se con si de ra rán ero ga cio nes en pe -
rio do preo pe ra ti vo las co rres pon dien tes a ac ti vos in tan gi bl es que per mi tan la ex plo ra ción
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o ex plo ta ción de bie nes del do mi nio pú bli co, las cua les ten drán el tra ta mien to de gas to di -
fe ri do.
Re glas para la de duc ción de las in ver sio nes
1. De con for mi dad con el ar tícu lo 31 de la Ley del ISR, las in ver sio nes úni ca men te se
po drán de du cir me dian te la apli ca ción, en cada ejer ci cio, de los por cien tos má xi -
mos au to ri za dos por di cha Ley, so bre el mon to ori gi nal de la in ver sión.
2. El mon to ori gi nal de la in ver sión com pren de lo si guien te:
a) El pre cio del bien.
b) Los im pues tos efec ti va men te pa ga dos con mo ti vo de la ad qui si ción o im por -
ta ción del bien, con ex cep ción del IVA.
c) De re chos.
d) Cuo tas com pen sa to rias.
e) Pre pa ra ción del em pla za mien to fí si co.
f) Insta la ción.
g) Mon ta je.
h) Ma ne jo.
i) Entre ga.
j) Fle tes.
k) Trans por tes.
l) Aca rreos.
m) Se gu ros con tra ries gos en la trans por ta ción.
n) Ma ne jo.
o) Co mi sio nes so bre com pras.
p) Ho no ra rios a agen tes o agen cias adua na les.
En el caso de las in ver sio nes en au to mó vi les, el mon to ori gi nal de la in ver sión tam -
bién in clu ye el mon to de las in ver sio nes en equi po de blin da je.
De acuer do con el ar tícu lo 74 del Re gla men to de la Ley de ISR, los con tri bu yen tes
que rea li cen in ver sio nes de ac ti vo fijo y con jun ta men te ad quie ran re fac cio nes
para su man te ni mien to, que se con su man en el ci clo nor mal de ope ra cio nes del
mis mo, po drán con si de rar el mon to de esas refacciones den tro del mon to ori gi nal
de la in ver sión del ac ti vo fijo de que se tra te, pu dién do las de du cir con jun ta men te
con éste, me dian te la apli ca ción en cada ejer ci cio, de los por cien tos má xi mos au -
to ri za dos por la Ley del ISR, siem pre que:
a) Las re fac cio nes no sean ad qui ri das por se pa ra do de la in ver sión a la que co -
rres pon den.
b) La par te del pre cio de las re fac cio nes se con sig ne en el com pro ban te fis cal del
bien de ac ti vo fijo que se ad quie ra.
168 Análisis integral de las deducciones
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