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Estados de Cuenta Bancarios como Comprobantes Fiscales

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Vincent
Páginas21-23
Estados฀de฀Cuenta฀Bancarios฀como฀Comprobantes฀Fiscales
21
Tips Fiscales
ACTUALIDAD฀FISCAL
Estados฀de฀Cuenta฀Bancarios
฀como฀Comprobantes฀Fiscales
Comentario฀general
El฀ 19฀ de฀ agosto฀ del฀ presente฀ año,฀el฀ Ser vicio฀ de฀ Admi-
nistración฀Tributaria฀(SAT),฀publicó฀a฀través฀ de฀su฀ página฀
electrónica฀un฀ comunicado฀de฀ prensa฀el฀ cual฀señala฀ que฀
los฀gastos฀por฀la฀ adquisición฀de฀bienes฀ o฀el฀uso฀de฀ servi-
cios฀se฀pueden฀ deducir,฀para฀efectos฀f‌iscales,฀con฀los฀
estados฀de฀cuenta฀bancarios.
Asimismo,฀en฀dicho฀comunicado฀se฀ precisa฀que฀el฀ contri-
buyente฀no฀ tendrá฀ que฀ conservar฀ninguna฀ factura฀ u฀ otro฀
comprobante฀simplif‌icado฀ de฀ la฀ compra,฀siempre฀ que฀ se฀
pague฀con฀cheque฀nominativo,฀tarjeta฀de฀crédito฀o฀débito,฀
con฀monedero฀ electrónico฀o฀ mediante฀traspaso฀ de฀cuen-
tas฀entre฀ bancos,฀pero฀ tendrá฀que฀ cumplir฀con฀ requisitos฀
que฀más฀adelante฀comentaremos.
Consideramos฀necesario฀ precisar฀ la฀ importancia฀ que฀re-
viste฀el฀ presente฀ comunicado฀ tanto฀para฀ las฀ autoridades฀
f‌iscales฀al฀momento฀de฀ejercer฀sus฀facultades฀de฀compro-
bación฀como฀ de฀los฀ particulares฀ al฀ejercer฀ el฀derecho฀ de฀
utilizar฀la฀facilidad฀de฀poder฀deducir฀y฀ acreditar฀las฀eroga-
ciones฀que฀ lleve฀a฀cabo฀ en฀ el฀desarrollo฀ de฀sus฀ activida-
des.฀
Aunque฀tendremo s฀que฀ evaluar฀l a฀posibilid ad฀de฀ ejercer฀
esta฀ aparente฀ facilidad,฀ ya฀ que฀ de฀ cualquie r฀ forma฀ se฀
debe฀obt ener,฀de฀ quien฀ recibe฀ el฀pago,฀ un฀ comprobante฀
que฀permita฀identif‌icar฀el฀b ien฀o฀servicio฀de฀que฀se฀trate฀y฀
el฀precio฀o฀contraprestación.฀Por฀ese฀motivo,฀es฀que฀en฀el฀
presente฀artículo฀ revisaremos฀los฀orígenes฀de฀es te฀tema,฀
así฀ como฀ las฀ diferentes฀ modif‌icaciones ฀ que฀ ha฀ sufrido,฀
hasta฀lleg ar฀a฀ este฀ comunicado฀de ฀prensa,฀ concluyendo฀
hasta฀qué฀ punto฀ es฀factible฀ apegarse฀a฀ estos฀l ineamien-
tos.
Origen฀del฀ Estado฀ de฀ Cuenta฀como฀ comprobante฀
f‌iscal
El฀ fundamento฀ legal฀ que฀ soporta฀ al฀ estado฀ de฀ cuenta฀
como฀ comprobante฀ f‌iscal,฀ se฀ encuentra฀ en฀ el฀ ART-29-C฀
CFF,฀este฀ artículo฀ nació฀ en฀las฀ reformas฀ f‌iscales฀ para฀el฀
ejercicio฀2001,฀y฀entró฀en฀vigor฀a฀ partir฀del฀1฀de฀marzo฀de฀
ese฀año฀(ART-2-F-VI฀TRANS-01฀CFF),฀y฀en฀su฀fracción฀V฀
estableció฀por฀ pr imera฀ vez฀que฀ cuando฀ el฀ contribuyente฀
efectúe฀el฀ pago฀de฀ los฀bienes,฀ del฀ uso฀o฀ goce฀o฀ la฀ pres-
tación฀de฀servicios฀ y฀éste฀sea฀por฀medio฀ de฀traspasos฀de฀
cuentas฀en฀ instituciones฀de฀ crédito฀o฀ casas฀ de฀bolsa,฀ se฀
podrá฀optar฀(nos฀da฀la฀opción)฀por฀considerar฀como฀com-
probante฀f‌iscal฀ el฀ original฀ del฀ estado฀ de฀cuenta฀ que฀ nos฀
expidan฀ las฀ instituciones฀ f‌inancieras฀ mencionadas,฀y฀ se฀
marcan฀dos฀requisitos฀que฀deben฀ cumplir:฀tener฀el฀Regis-
tro฀Federal฀de฀Contribuyentes฀(RFC)฀de฀quien฀enajena฀y฀el฀
Impuesto฀al฀Valor฀Agregado฀(IVA)฀que฀se฀señale฀como฀un฀
traspaso฀distinto฀al฀valor฀del฀acto฀o฀actividad.฀
En฀el฀ejercicio฀2002฀y฀2003฀no฀se฀observaron฀modif‌icacio-
nes,฀hasta฀ las฀reformas฀ para฀el฀ ejercicio฀2004,฀ donde฀ ya฀
el฀ART-29-C฀CFF฀establece฀ la฀ posibilidad฀de฀ que฀ adicio-
nalmente฀al฀pago฀efectuado฀por฀traspasos฀de฀cuentas,฀las฀
que฀se฀efectúen฀mediante฀cheque฀nominativo฀para฀abono฀
en฀cuenta฀del฀benef‌iciario,฀puedan฀optar฀por฀considerar฀
como฀comprobante฀f‌iscal,฀para฀los฀efectos฀de฀las฀deduc-
ciones฀o฀acreditamientos฀autorizados฀en฀las฀leyes฀f‌iscales,฀
el฀original฀del฀estado฀de฀cuenta฀en฀que฀conste฀el฀pago฀
realizado,฀ya฀que฀de฀los฀ejercicios฀del฀2001฀al฀2003,฀en฀el฀
supuesto฀de฀que฀el฀pago฀se฀hubiera฀efectuado฀con฀cheque฀
nominativo,฀se฀ consideraba฀ como฀ comprobante฀ f‌iscal฀ el฀
cheque฀original฀pagado฀ por฀el฀librado,฀claro,฀siempre฀ que฀
les฀hubiera฀ sido฀devuelto฀por฀ la฀institución฀ de฀ crédito฀co-
rrespondiente,฀ya฀que฀era฀muy฀complicado฀ que฀les฀devol-
vieran฀el฀original฀del฀cheque.฀Es฀importante฀mencionar฀que฀
los฀contribuyentes฀que฀optaron฀por฀considerar฀como฀com-
probante฀f‌iscal฀ el฀original฀ del฀estado฀ de฀cuenta฀ expedido฀
por฀los฀bancos฀o฀casas฀de฀bolsa฀en฀ese฀año,฀tuvieron฀que฀
cumplir฀con฀una฀serie฀de฀requisitos฀adicionales฀en฀materia฀
de฀documentación,฀cheques฀y฀estados฀de฀cuenta.
La฀última฀reforma฀que฀sufrió฀el฀ART-29-C฀CFF฀fue฀el฀28฀de฀
junio฀de฀2006฀y฀es฀ como฀actualmente฀se฀encuentra฀dicho฀
artículo,฀por฀lo฀que฀procederemos฀a฀su฀análisis.
Fundamento฀legal฀aplicable฀para฀considerar฀al฀estado฀
de฀cuenta฀como฀un฀comprobante฀f‌iscal
Después฀de฀haber฀hecho฀un฀recorrido฀por฀el฀tiempo฀para฀
conocer฀ el฀ origen฀ de฀ esta฀ disposición฀ f‌iscal,฀ procedere-
mos฀a฀ conocer฀ actualmente฀los฀ requisitos฀ que฀se฀ deben฀
cumplir฀ para฀ hacerla฀ efectiva,฀por฀ lo฀ que฀ procederemos฀
analizar฀el฀฀ART-29-C฀CFF฀como฀sigue:
Este฀artículo฀menciona฀entre฀otras฀cosas,฀que฀en฀las฀tran-
sacciones฀de฀adquisiciones฀de฀bienes,฀del฀uso฀o฀goce฀tem-
poral฀de฀bienes,฀o฀de฀la฀prestación฀de฀servicios฀en฀que฀se฀
realice฀el฀ pago฀ mediante฀cheque฀ nominativo฀para฀ abono฀
en฀cuenta฀del฀benef‌iciario,฀mediante฀ traspasos฀de฀cuenta฀
en฀ instituciones฀ de฀ crédito฀ o฀ casas฀ de฀ bolsa,฀ tarjeta฀ de฀
crédito,฀débito฀o฀monedero฀electrónico,฀podrá฀utilizar฀como฀
medio฀de฀comprobación฀para฀los฀efectos฀de฀las฀deduccio-
nes฀o฀ acreditamientos฀autorizados฀ en฀ las฀Leyes฀f‌iscales,฀
el฀original฀del฀ estado฀de฀ cuenta฀de฀quien฀ realice฀el฀ pago,฀
siempre฀que฀se฀cumpla฀lo฀siguiente:
•฀ Consignen฀en฀el฀cheque฀la฀clave฀del฀RFC฀de฀la฀perso-
na฀a฀ favor฀de฀ quien฀se฀ libre฀ el฀cheque.฀Cuando฀ en฀ el฀
estado฀de฀ cuenta฀ se฀ señale฀ la฀ citada฀clave฀ se฀ habrá฀
cumplido฀con฀el฀requisito.

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