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Vincent
Páginas96-96
Consultas฀y฀Respuestas
96
Tips Fiscales
CONSULTAS฀Y฀RESPUESTAS
Nota฀del฀editor:฀Por฀un฀error฀involuntario,฀en฀el฀núme-
ro฀76฀de฀ Tips฀Fiscales,฀en฀ la฀respuesta฀a฀ la฀siguiente฀
pregunta฀se฀omitió฀ parte฀de฀ la฀respuesta,฀por฀ lo฀que฀a฀
continuación฀la฀mostramos฀completa.
SOY฀ UNA฀ PERSONA฀ MORAL฀ QUE฀ REALIZÓ฀ UN฀
PAGO฀ POR฀ CONCEPTO฀ DE฀ HONORARIOS฀ A฀ UNA฀
PERSONA฀ RESIDENTE฀ EN฀ EL฀ EXTRANJERO.฀ MI฀
PREGUNTA฀ ES฀ ¿DEBO฀ RETENER฀ IMPUESTO?฀
¿QUÉ฀ TIPO฀ DE฀ COMPROBANTE฀ DEBO฀ RECIBIR฀
DEL฀ EXTRANJERO฀ PARA฀ QUE฀ SEA฀ DEDUCIBLE฀
PARA฀EFECTOS฀DEL฀IMPUESTO฀SOBRE฀LA฀RENTA฀
(ISR)?฀¿DEBE฀TENER฀ REQUISITOS฀DEL฀ART-29-A฀
DEL฀CÓDIGO฀FISCAL฀DE฀LA฀FEDERACIÓN฀(CFF)?
Para฀empezar,฀usted฀está฀ante฀un฀contribuyente฀del฀
Título฀V฀“De฀los฀Residentes฀en฀el฀Extranjero฀con฀In-
gresos฀Provenientes฀de฀Fuente฀de฀Riqueza฀Ubicada฀
en฀Territorio฀Nacional”฀de฀la฀Ley฀del฀Impuesto฀Sobre฀
la฀Renta฀(LISR).
En฀su฀ caso฀ particular฀ deberá฀ remitirse฀ al฀ ART-183฀
LISR,฀el฀cual฀ señala฀que฀ el฀impuesto฀será฀ del฀25%฀
sobre฀el฀total฀del฀ingreso฀obtenido,฀sin฀deducción฀al-
guna,฀debiendo฀efectuar฀la฀retención฀la฀persona฀que฀
haga฀el฀pago฀y฀enterarla฀mediante฀declaración฀ante฀
las฀of‌icinas฀ autorizadas,฀ dentro฀ de฀los฀ quince฀ días฀
siguientes฀a฀aquél฀en฀el฀que฀se฀obtenga฀el฀ingreso.
En฀el฀ ART-184฀LISR฀ se฀encuentran฀ los฀ honorarios฀
exentos,฀por฀ lo฀ que฀ deberá฀ remitirse฀ a฀ él฀ a฀ efecto฀
de฀considerar฀si฀es฀o฀no฀exento,฀en฀virtud฀de฀que฀no฀
nos฀proporciona฀más฀datos฀para฀determinarlo.
Respecto฀al฀comprobante,฀el฀propio฀ART-183฀LISR,฀
en฀su฀ último฀ párrafo,฀señala฀ que฀ quienes฀perciban฀
los฀ingresos฀que฀nos฀ ocupan,฀es฀decir,฀los฀ residen-
tes฀en฀el฀extranjero,฀deberán฀expedir฀recibos฀de฀ho-
norarios฀ con฀ los฀ requisitos฀ que฀ f‌ije฀ el฀ Reglamento฀
de฀la฀LISR,฀por฀lo฀que฀nos฀remitimos฀al฀ART-253,฀el฀
cual฀establece฀que฀ los฀comprobantes฀deberán฀ reu-
nir฀los฀ requisitos฀ mencionados฀ en฀ el฀ CFF,฀excepto฀
la฀ clave฀ del฀ Registro฀ Federal฀ de฀ Contribuyentes,฀
pudiéndose฀formular฀en฀idioma฀distinto฀del฀español,฀
debiendo฀proporcionar฀ traducción฀ autorizada฀ a฀ las฀
autoridades฀f‌iscales฀cuando฀así฀lo฀requieran.
Asimismo,฀los฀comprobantes฀podrán฀no฀cumplir฀con฀
el฀ requisito฀ de฀ que฀ los฀ datos฀ que฀ deben฀ contener฀
se฀encuentren฀impresos,฀así฀como฀el฀de฀que฀dichos฀
comprobantes฀ hayan฀sido฀ impresos฀ por฀ estableci-
mientos฀autorizados.
SOY฀ UNA฀ PERSONA฀ QUE฀ IMPORTA฀ GRANDES฀
CANTIDADES฀DE฀MATERIAL฀TEXTIL฀DE฀ DIFEREN-
TES฀ PARTES฀DEL฀ MUNDO,฀Y฀ CONSTANTEMENTE฀
ME฀QUIEREN฀ EMBARGAR฀ MI฀ MERCANCÍA฀ EN฀ LA฀
ADUANA฀POR฀DONDE฀INGRESA,฀INCLUSIVE฀HAS-
TA฀EL฀MEDIO฀DE฀TRANSPORTE,฀ARGUMENTANDO฀
QUE฀ NO฀ ACREDITÉ฀ CON฀ LA฀ DOCUMENTACIÓN฀
ADUANERA,฀QUE฀LAS฀MERCANCÍAS฀SE฀SOMETIE-
RON฀A฀LOS฀TRÁMITES฀PREVISTOS฀EN฀LEY฀ADUA-
NERA฀(LA),฀PARA฀SU฀INTRODUCCIÓN฀AL฀TERRITO-
RIO฀NACIONAL.฀ MI฀ PREGUNTA฀SERÍA:฀¿CUÁNDO฀
SE฀ CONSIDERA฀ QUE฀ LAS฀ MERCANCÍAS฀ NO฀ SE฀
SOMETIERON฀A฀ LOS฀TRÁMITES฀PREVISTOS฀POR฀
LA฀ LEY฀ ADUANERA฀PARA฀ SU฀ INTRODUCCIÓN฀ A฀
TERRITORIO฀NACIONAL?
Inicialmente,฀para฀ir฀respondiendo฀a฀la฀pregunta,฀co-
mentaremos฀que฀las฀mercancías฀deben฀sujetarse฀al฀
cumplimiento฀de฀todos฀los฀actos฀y฀formalidades฀ es-
tablecidos฀por฀la฀LA฀para฀su฀introducción฀al฀territorio฀
nacional฀(ART-35฀LA).
Así฀ mismo,฀ se฀ ha฀ observado฀ que฀ cuando฀ se฀ pre-
sentan฀ mercancías฀ con฀ el฀ pedimento฀ correspon-
diente฀ante฀la฀aduana฀ y฀se฀activa฀ el฀mecanismo฀de฀
selección฀aleatoria฀ (semáforo฀f‌iscal),฀ aún฀no฀ se฀ ha฀
hecho฀el฀pago฀ de฀las฀ contribuciones,฀por฀lo฀ que฀di-
cha฀autoridad฀ considera฀que฀ las฀mercancías฀ no฀se฀
sometieron฀a฀los฀trámites฀previstos฀por฀la฀LA฀para฀su฀
introducción฀ a฀ territorio฀ nacional฀ (ARTS-43-PFO-1฀
y฀83฀ LA).฀En฀ esta฀situación,฀ la฀ autoridad฀aduanera฀
deberá฀proceder฀al฀ embargo฀precautorio฀ de฀dichas฀
mercancías฀(ART-151-F-III฀LA),฀y฀se฀ hará฀acreedor฀
a฀ las฀ sanciones฀ previstas฀en฀ el฀ ART-176-F-I฀(omi-
sión฀de฀ pago฀de฀ impuestos),฀ y฀se฀ le฀impondrá฀ una฀
multa฀que฀va฀del฀130%฀al฀150%฀de฀los฀impuestos฀al฀
comercio฀exterior฀omitidos฀(ART-178-F-I฀LA).
REPRESENTO฀A฀UNA฀PERSONA฀MORAL฀LA฀CUAL฀
HA฀ CUMPLIDO฀ EN฀ TIEMPO฀ CON฀ LA฀ PRESENTA-
CIÓN฀DE฀ LOS฀PAGOS฀PROVISIONALES฀DEL฀ IETU.฀
SIN฀EMBARGO฀ME฀DICEN฀QUE฀TAMBIÉN฀ES฀NECE-
SARIO฀PRESENTAR฀UN฀LISTADO฀DE฀CONCEPTOS฀
QUE฀SIRVIERON฀DE฀ BASE฀PARA฀LA฀ DETERMINA-
CIÓN฀DEL฀IMPUESTO฀¿ES฀ OBLIGATORIA฀SU฀PRE-
SENTACIÓN?฀¿QUÉ฀PASA฀SI฀A฀LA฀FECHA฀NO฀LOS฀
HE฀PRESENTADO?฀฀
De฀conformidad฀con฀ la฀Regla฀ II.2.12.7.฀de฀la฀Reso-
lución฀ Miscelánea฀ Fiscal฀ 2008,฀ una฀ vez฀efectuado฀
el฀pago฀provisional฀del฀IETU,฀los฀contribuyentes฀en-
viarán฀la฀ información฀a฀ que฀ se฀ref‌iere฀ el฀ listado฀de฀
conceptos฀ contenido฀ en฀ la฀ página฀ de฀ Internet฀ del฀
Servicio฀ de฀ Administración฀ Tributaria฀ (SAT)฀ y฀ que฀
sirvió฀ de฀base฀ para฀ determinar฀ el฀impuesto.฀El฀ en-
vío฀de฀la฀información฀ se฀realizará฀mediante฀ archivo฀
electrónico฀a฀través฀de฀la฀página฀de฀Internet฀del฀SAT,฀
señalándose฀además฀ el฀número฀ de฀ operación฀pro-
porcionado฀por฀ la฀institución฀bancar ia฀en฀ donde฀se฀
efectuó฀el฀pago฀y฀la฀fecha฀de฀presentación.
Lo฀ relevante฀es฀ que฀ de฀ acuerdo฀ a฀ la฀ regla฀ citada฀
se฀considera฀ que฀ los฀ contribuyentes฀ han฀cumplido฀
con฀ la฀ obligación฀de฀ presentar฀ los฀ pagos฀ provisio-
nales฀del฀IETU,฀cuando฀hubiesen฀realizado฀ el฀pago฀
del฀IETU฀a฀cargo฀y฀ enviado฀la฀información฀del฀lista-
do฀฀ de฀ conceptos,฀ y฀en฀ caso฀ de฀ que฀no฀ exista฀ im-
puesto฀a฀cargo,฀se฀considera฀cumplida฀su฀obligación฀
cuando฀hayan฀enviado฀la฀información฀del฀listado฀de฀฀฀฀
conceptos.
Desde฀nuestro฀punto฀ de฀vista฀lo฀ señalado฀en฀dicha฀
regla฀va฀más฀allá฀de฀lo฀que฀impone฀la฀Ley฀del฀IETU,฀
ya฀que,฀como฀es฀sabido,฀las฀reglas฀no฀deben฀de฀im-
poner฀obligaciones฀adicionales฀a฀las฀ expresamente฀
señaladas฀ en฀ las฀ leyes฀ respectivas.฀ No฀ obstante,฀
para฀efectos฀ de฀evitar฀ problemas฀con฀ las฀ autorida-
des฀es฀ recomendable฀ enviar฀ el฀ listado฀ de฀ concep-
tos฀ para฀ la฀ determinación฀ del฀ IETU.฀ No฀ obstante฀
lo฀anterior,฀es฀ recomendable฀se฀ envíe฀el฀ listado฀de฀
conceptos฀lo฀antes฀posible฀a฀efecto฀de฀evitar฀reque-
rimientos฀sobre฀dichos฀pagos.฀

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