B-14 Utilidad por acción
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Este boletín tiene como objeto deinir los elementos y metodología de cálculo para determinar la utilidad por acción, así como las reglas para su presentación y revelación en los estados inancieros. Las disposiciones contenidas en el presente Boletín deben aplicarse en la información inanciera de los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 1997; no obstante, se puede aplicar anticipadamente.
ANTECEDENTES..............................................................................................................................................................................1 - 3
OBJETIVO.............................................................................................................................................................................................4
ALCANCE........................................................................................................................................................................................5 - 8
DEFINICIONES.............................................................................................................................................................................9 - 20
NORMA...............................................................................................................................................................................................21
REGLAS DE VALUACIÓN..............................................................................................................................................................22 - 55
Utilidad Básica por Acción....................................................................................................................................................22 - 35
Métodos de Cálculo........................................................................................................................................................22 - 35
Utilidad Básica por Acción Ordinaria Diluida........................................................................................................................36 - 55
Cálculos Individuales.....................................................................................................................................................44 - 45
Acciones Convertibles....................................................................................................................................................46 - 47
Deuda Convertible..........................................................................................................................................................48 - 52
Opciones y Warrants......................................................................................................................................................53 - 54
Acuerdos Contingentes..........................................................................................................................................................55
REGLAS DE PRESENTACIÓN.......................................................................................................................................................56 - 60
REGLAS DE REVELACIÓN............................................................................................................................................................61 - 64
Hechos Posteriores................................................................................................................................................................62 - 64
VIGENCIA...........................................................................................................................................................................................65
TRANSITORIO.....................................................................................................................................................................................66
APÉNDICE DE CASOS PRÁCTICOS
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1 La utilidad por acción es un indicador inanciero utilizado ampliamente por los analistas e inversionistas en el proceso de toma de decisiones en los mercados de valores. Particularmente forma parte de la razón precio-utilidades o múltiplo de utilidades, a la cual se le atribuye enorme importancia para evaluar el potencial generador de utilidades de los diferentes instrumentos de capital.
2 La utilidad por acción puede calcularse de muy diversas maneras. Inluyen en su cálculo circunstancias importantes derivadas de marcos particulares de orden económico y jurídico.
3 En consecuencia, la Comisión de Principios de Contabilidad ha decidido emitir el presente boletín para:
-
Cumplir con los requisitos de revelación suiciente de la información inanciera, por la relevancia que la utilidad por acción tiene para el usuario en el proceso de toma de decisiones.
-
Establecer una metodología especíica igual para todas las entidades a in de lograr la comparabilidad de los datos de utilidad por acción, particularmente en aquellas entidades cuyas acciones se negocian públicamente.
4 Este boletín tiene por objetivo definir los elementos y metodología de cálculo para determinar la utilidad por acción, así como las reglas para su presentación y revelación en los estados i-nancieros.
5 Las reglas del presente boletín son obligatorias para:
-
Entidades cuyas acciones representativas de su capital social se encuentran inscritas en una Bolsa de Valores; y
-
Entidades que sin tener sus acciones inscritas en una bolsa de valores, incluyen en su información inanciera datos de su utilidad por acción, bajo cualquier circunstancia.
6 Para efectos de este boletín los instrumentos financieros emitidos por una empresa califican como de deuda o de capital, de acuerdo con las deiniciones y reglas contenidas en las NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros, C-11, Capital Contable, C-12, Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital, y las disposiciones supletorias que resulten aplicables conforme lo establecido por la NIF A-8, Supletoriedad.
7 La utilidad o pérdida neta del periodo contable, la utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas, la utilidad o pérdida de las operaciones discontinuadas y el efecto inicial acumulado por cambios contables (este último para ejercicios anteriores a 2006), deben interpretarse de acuerdo con las definiciones proporcionadas en la NIF B-3, Estado de resultado integral.1
8 Las reglas de este boletín, para el caso de controladoras, se aplicarán únicamente sobre la información consolidada.
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9 Los términos que se listan a continuación se utilizan en este Boletín con los signiicados que se especifican en el glosario mostrado al final del libro y hacen referencia a la sustancia económica relevante de los elementos que intervienen en el cálculo de la utilidad por acción, independientemente de la connotación que puedan tener desde otros puntos de vista:
a) acción ordinaria,
b) acción ordinaria de emisión condicionada,
c) acción potencialmente dilutiva,
d) acción preferente,2
e) acuerdo condicionado de emisión de acciones,
f) antidilución,
g) dilución,
h) opción,
i) promedio ponderado de acciones en circulación, j) split y split inverso,
k) título opcional (warrant),
l) utilidad atribuible a las acciones,
m) utilidad básica por acción ordinaria,
n) utilidad básica por acción preferente, y o) utilidad por acción diluida.
10 Son ejemplos de compromisos y contingencias que causan dilución:
a) instrumentos de deuda que otorgan a sus tenedores el derecho de recibir acciones;
b) acciones preferentes que otorgan a sus tenedores el derecho de recibir acciones ordinarias;
c) warrants y opciones emitidos por la entidad, que cuando se ejerzan, otorgarán a su tenedor el derecho de recibir acciones;
d) opciones de acciones que se ofrecen como compensación a trabajadores y empleados;
e) acciones ordinarias de emisión condicionada;
f) las acciones suscritas parcialmente pagadas; y g) acuerdos contingentes que pueden dar lugar a la emisión o retiro de acciones en el futuro.
11 Eliminado.
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12 Eliminado.
13 Eliminado.
14 Eliminado.
15 Eliminado.
16 Eliminado.
17 Eliminado.
18 Eliminado.
19 Eliminado.
20 Eliminado.
21 Las entidades deben calcular, presentar y revelar como se indica en este Boletín, la utilidad básica por acción ordinaria y por acción preferente y, en su caso, la utilidad por acción diluida, la utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas por acción ordinaria y la diluida, así como los efectos que tengan en las acciones indicadas, las operaciones discontinuadas y los correspondientes a cambios contables (este último, en su caso, para ejercicios anteriores a 2006).3
22 La utilidad básica por acción ordinaria es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las acciones ordinarias, entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación en el periodo.
23 La utilidad básica por acción preferente es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las acciones preferentes, entre el promedio ponderado de acciones preferentes en circulación en el periodo.
24 El promedio ponderado de acciones en circulación se determina considerando el número de días dentro del periodo contable en que estuvieron en circulación las...
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