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Aspectos Fiscales de los Dividendos

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Vincent
Páginas54-58
Aspectos฀Fiscales฀de฀los฀Dividendos
54
Tips Fiscales
ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES
Después฀de฀ concluido฀el฀ ejercicio฀contable฀ y฀f‌iscal฀
de฀las฀personas฀morales,฀es฀momento฀en฀que฀las฀
mismas฀determinan฀si฀existen฀utilidades฀sobre฀las฀cua-
les฀ se฀ puedan฀ decretar฀ el฀ pago฀ de฀ dividendos฀ a฀ los฀
socios,฀ lo฀ que฀ conlleva฀ una฀ serie฀ de฀ obligaciones฀a฀
considerar฀en฀el฀ momento฀ en฀ que฀ se฀ distribuyan฀los฀
mismos.฀Por฀ello,฀en฀Tips฀Fiscales฀abordaremos฀cier-
tos฀aspectos฀a฀tomar฀en฀cuenta฀cuando฀se฀distribuyen฀
dividendos.
Def‌inición
Cantidad฀de฀la฀utilidad฀de฀una฀empresa฀que฀se฀acuerda฀
repartir฀entre฀sus฀accionistas฀al฀ término฀de฀ un฀ejerci-
cio฀contable.฀Generalmente฀es฀en฀efectivo,฀pero฀puede฀
ser฀en฀especie฀mediante฀el฀reparto฀de฀los฀bienes฀de฀la฀
empresa.฀
Aspectos฀jurídicos฀฀
En฀el฀reparto฀de฀las฀utilidades฀o฀ganancias฀se฀observa-
rán฀las฀reglas฀siguientes,฀establecidas฀en฀la฀Ley฀Gene-
ral฀de฀Sociedades฀Mercantiles฀(LGSM):
•฀ La฀ distribución฀ de฀ utilidades฀ sólo฀ podrá฀ hacerse฀
después฀de฀ que฀hayan฀sido฀debidamente฀aproba-
dos฀ por฀ la฀ asamblea฀ de฀ socios฀ o฀ accionistas฀ los฀
estados฀ f‌inancieros฀ que฀ ref‌lejen฀ dichas฀ utilidades฀
(ART-19฀LGSM).
•฀ No฀podrá฀ hacerse฀ distribución฀de฀ utilidades฀mien-
tras฀no฀hayan฀sido฀restituidas฀o฀absorbidas฀las฀pérdi-
das฀sufridas฀en฀uno฀o฀varios฀ejercicios฀anteriores,฀o฀
haya฀sido฀reducido฀el฀capital฀social฀(ART-19฀LGSM).
•฀ La฀distribución฀de฀ las฀ ganancias฀o฀ pérdidas฀ entre฀
los฀socios฀capitalistas฀se฀hará฀proporcionalmente฀a฀
sus฀aportaciones฀(ART-16฀F-I฀LGSM).
•฀ No฀producirán฀ningún฀ efecto฀ legal฀las฀ estipulacio-
nes฀que฀excluyan฀a฀uno฀o฀más฀socios฀de฀la฀partici-
pación฀en฀las฀ganancias฀(ART-17฀LGSM).
•฀ Si฀ hubiere฀ pérdida฀ del฀ capital฀ social,฀ éste฀ deberá฀
ser฀reintegrado฀o฀reducido฀antes฀de฀hacerse฀repar-
tición฀o฀asignación฀de฀utilidades฀(ART-18฀LGSM).
•฀ De฀las฀utilidades฀ netas฀ de฀ toda฀ sociedad,฀deberá฀
separarse฀ anualmente฀ el฀ cinco฀ por฀ ciento,฀ como฀
mínimo,฀para฀formar฀el฀fondo฀de฀reserva,฀hasta฀que฀
importe฀la฀quinta฀ parte฀ del฀capital฀ social.฀El฀ fondo฀
de฀ reserva฀ deberá฀ ser฀ reconstituido฀ de฀ la฀ misma฀
manera฀ cuando฀ disminuya฀ por฀ cualquier฀ motivo฀
(ART-20฀LGSM).
Personas฀morales
ISR฀por฀distribución฀de฀dividendos฀o฀utilidades
Las฀ personas฀ morales฀ que฀ distribuyan฀ dividendos฀ o฀
utilidades฀deberán฀ calcular฀y฀ enterar฀el฀impuesto฀que฀
corresponda฀a฀los฀mismos,฀aplicando฀la฀tasa฀estableci-
da฀en฀el฀ART-10฀de฀la฀Ley฀del฀Impuesto฀sobre฀la฀Renta฀
(LISR)฀(la฀ tasa฀vigente฀ es฀del฀ 28%).฀Para฀estos฀ efec-
tos,฀los฀ dividendos฀o฀utilidades฀distribuidos฀se฀adicio-
narán฀con฀el฀ISR฀ que฀se฀deba฀pagar.฀Para฀determinar฀
el฀impuesto฀que฀ se฀debe฀adicionar฀ a฀los฀dividendos฀ o฀
utilidades,฀éstos฀se฀deberán฀multiplicar฀por฀el฀factor฀de฀
1.3889฀y฀ al฀ resultado฀ se฀le฀ aplicará฀ la฀tasa฀del฀ 28%.฀
Tratándose฀de฀utilidades฀distribuidas฀por฀reducción฀de฀
capital฀a฀ que฀se฀ ref‌iere฀el฀ ART-89฀LISR,฀ el฀mismo฀ se฀
analizará฀en฀un฀artículo฀posterior.
Determinación฀del฀ ISR฀por฀ dividendos฀por฀ PM฀S ector฀
Primario
Tratándose฀de฀las฀personas฀morales฀que฀se฀dediquen฀
exclusivamente฀a฀las฀actividades฀agrícolas,฀ganaderas,฀
pesqueras฀o฀silvícolas,฀para฀calcular฀el฀ISR฀que฀corres-
ponda฀a฀ dividendos฀o฀utilidades฀distribuidos,฀deberán฀
multiplicarlos฀ por฀ el฀ factor฀de฀ 1.2346฀ y฀ considerar฀ la฀
tasa฀del฀ 28%฀฀ con฀la฀ reducción฀del฀ 32.14%฀señalada฀
en฀el฀ PMO-PFO-ART-฀81฀ LISR,฀es฀decir,฀se฀ aplicaría฀
una฀ tasa฀ del฀ 19%฀ al฀ dividendo฀ piramidado฀ (28%฀ X฀
32.14%฀=฀9%,฀28%฀-฀9%฀=฀19%).
Dividendos฀provenientes฀de฀CUFIN
Como฀es฀sabido,฀no฀se฀estará฀obligado฀al฀pago฀del฀ISR฀
cuando฀ los฀ dividendos฀ o฀ utilidades฀ provengan฀ de฀ la฀
cuenta฀de฀utilidad฀f‌iscal฀neta฀ (CUFIN)฀(ART-11฀LISR).฀
Aspectos฀Fiscales฀de฀
los฀Dividendos
฀De฀acuerdo฀al฀glosario฀de฀términos฀f‌inancieros฀de฀la฀Comisión฀Nacional฀para฀la฀Protección฀y฀ Defensa฀de฀los฀Usuarios฀de฀Servicios฀Finan-
cieros:฀http://www.condusef.gob.mx/condusef_recomienda/glosario/d.html฀.

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