Aspectos fiscales
| Páginas | 103-134 |
ASPECTOS FISCALES
Aspec tos fis ca les
Código Fis cal de la Fede ra ción
De fi ni ción de es ci sión de so cie da des
En tér mi nos del ar tícu lo 15-A del CFF, se en tien de por es ci sión de so cie da des, la
trans mi sión de la to ta li dad (es ci sión to tal) o par te (es ci sión par cial) de los ac ti vos,
pa si vos y ca pi tal de una so cie dad re si den te en el país, a la cual se le de no mi na rá
es cin den te, a otra u otras so cie da des re si den tes en el país que se crean ex pre sa -
men te para ello, denominadas escindidas.
Se gún el ar tícu lo 9o. del CFF, se con si de ran re si den tes en te rri to rio na cio nal las
per so nas mo ra les que ha yan es ta ble ci do en Mé xi co la ad mi nis tra ción prin ci pal del
ne go cio o su sede de di rec ción efec ti va.
A su vez, el ar tícu lo 6o. del RCFF es ta ble ce que se con si de ra que una per so na
mo ral ha es ta ble ci do en Mé xi co la ad mi nis tra ción prin ci pal del ne go cio o su
sede de di rec ción efec ti va, cuan do en te rri to rio na cio nal esté el lu gar en el que
se en cuen tre la o las per so nas que to men o eje cu ten las de ci sio nes de con trol,
di rec ción, ope ra ción o ad mi nis tra ción de la per so na mo ral y de las ac ti vi da des
que ella rea li za.
Con ta ble men te, de acuer do con la NIF C-11, de no mi na da “ca pi tal con ta ble”, una
es ci sión ocu rre cuan do una so cie dad de no mi na da es cin den te apor ta en blo que,
sin ex tin guir se, par te de sus ac ti vos, pa si vos y ca pi tal con ta ble a otra u otras en ti da -
des de nue va crea ción de no mi na das es cin di das o de ci de ex tin guir se y di vi de la to -
ta li dad de su ac ti vo, pa si vo y ca pi tal en dos o más par tes que son apor ta das en
blo que a otras en ti da des de nue va crea ción. Cada uno de los pro pie ta rios de la en -
ti dad es cin den te re ci be ini cial men te una pro por ción del ca pi tal de las es cin di das,
igual a la que te nía en la es cin den te.
Los ac ti vos, pa si vos y ca pi tal con ta ble apor ta dos por la es cin den te de ben dar se de
baja con base en su va lor en li bros, y tam bién con base en esos va lo res de ben re co -
no cer se en las en ti da des es cin di das. El cam bio pro vo ca do por una es ci sión debe
re co no cer se pros pec ti va men te. Los pro pie ta rios de la es cin den te de ter mi nan los
103
mon tos que se apli ca rán a los dis tin tos ru bros de ca pi tal contable por el monto de
los activos netos entregados.
Ti pos de es ci sión de so cie da des
De acuer do con el ar tícu lo 15-A del CFF, la es ci sión de so cie da des po drá rea li zar se
en los si guien tes tér mi nos:
1. Cuan do la so cie dad es cin den te trans mi te una par te de su ac ti vo, pa si vo y ca -
pi tal a una o va rias so cie da des es cin di das, sin que se ex tin ga (es ci sión par -
cial).
2. Cuan do la so cie dad es cin den te trans mi te la to ta li dad de su ac ti vo, pa si vo y ca -
pi tal, a dos o más so cie da des es cin di das, ex tin guién do se la pri me ra (es ci sión
to tal).
Casos en que la esci sión de socie da des se con si dera ena je na ción de
bie nes
Se gún la frac ción IX del ar tícu lo 14 del CFF, se con si de ra ena je na ción de bie nes
la que se rea li za me dian te es ci sión de so cie da des, ex cep to cuan do se cum plan
los re qui si tos si guien tes que in di ca la frac ción II del ar tícu lo 14-B del re fe ri do Có -
di go:
1. Los ac cio nis tas pro pie ta rios de por lo me nos el 51% de las ac cio nes con de re -
cho a voto de la so cie dad es cin den te y de las es cin di das sean los mis mos du -
ran te un pe rio do de tres años con ta dos a par tir del año in me dia to an te rior a la
fe cha en la que se rea li ce la es ci sión, es de cir, un año an tes de que se lle ve a
cabo la es ci sión de so cie da des y dos des pués de ella.
Para los efec tos de este nu me ral, se es ta rá a lo si guien te:
a) No se com pu ta rán las ac cio nes que se con si de ran co lo ca das en tre el
gran pú bli co in ver sio nis ta de con for mi dad con las re glas que al efec to ex -
pi da el SAT y siem pre que di chas ac cio nes ha yan sido efec ti va men te
ofre ci das y co lo ca das en tre el gran pú bli co in ver sio nis ta. Tam po co se
con si de ran co lo ca das en tre el gran pú bli co in ver sio nis ta las ac cio nes
que hu bie sen sido re com pra das por el emi sor.
b) Si se tra ta de so cie da des que no sean por ac cio nes se con si de ra rá el va -
lor de las par tes so cia les en vez de las ac cio nes con de re cho a voto, en
cuyo caso, el 51% de las par tes so cia les de be rá re pre sen tar, al me nos, el
51% de los vo tos que co rres pon dan al to tal de las apor ta cio nes.
c) Du ran te el pe rio do a que se re fie re este nu me ral, los ac cio nis tas de por
lo me nos el 51% de las ac cio nes con de re cho a voto o los so cios de por
lo me nos el 51% de las par tes so cia les an tes se ña la das, se gún co rres -
pon da, de la so cie dad es cin den te, de be rán man te ner la mis ma pro por -
104 Fusión y escisión de sociedades
ción en el ca pi tal de las es cin di das que te nían en la es cin den te an tes de
la es ci sión, así como en el de la so cie dad es cin den te, cuan do ésta sub -
sis ta.
d) No se in cum ple con el re qui si to de per ma nen cia ac cio na ria de re fe ren cia,
cuan do la trans mi sión de pro pie dad de las ac cio nes sea por cau sa de
muer te, li qui da ción, ad ju di ca ción ju di cial o do na ción, siem pre que en
este úl ti mo caso se cum plan los re qui si tos es ta ble ci dos en la frac ción
XXIII del ar tícu lo 93 de la Ley del ISR (esta frac ción in di ca los ca sos en los
cua les los do na ti vos que re ci ben las per so nas fí si cas no pa gan el ISR), a
sa ber:
•Entre cón yu ges o los que per ci ban los des cen dien tes de sus as cen -
dien tes en lí nea rec ta, cual quie ra que sea su mon to.
•Los que per ci ban los as cen dien tes de sus des cen dien tes en lí nea
rec ta, siem pre que los bie nes re ci bi dos no se ena je nen o se do nen
por el as cen dien te a otro des cen dien te en lí nea rec ta sin li mi ta ción
de gra do.
•Los de más do na ti vos, siem pre que el va lor to tal de los re ci bi dos en un
año de ca len da rio no ex ce da de tres ve ces el va lor anual de la UMA
($35,101.08 x 3 = $105,303.24). Por el ex ce den te se pa ga rá im pues to
en los tér mi nos del Tí tu lo IV de la Ley del ISR.
e) La re gla 2.1.48 de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal in di ca que no se
con si de ra rán in cum pli dos los re qui si tos de te nen cia ac cio na ria a que
se re fie re el ar tícu lo 14-B, pri mer pá rra fo, frac ción II, in ci so a, pri mer,
ter cer y cuar to pá rra fos del CFF, en los ca sos en los que de ri va do de
una rees truc tu ra cor po ra ti va, las ac cio nes o par tes so cia les, se gún
sea el caso, con de re cho a voto, de la es cin di da o es cin den te, per ma -
nez can den tro de un mis mo gru po de con trol, para lo cual los ac cio nis -
tas o so cios de be rán man te ner la pro por ción en el ca pi tal de las es cin -
di das y de la es cin den te en los tér mi nos del cuar to pá rra fo ya
men cio na do, du ran te el pe rio do se ña la do, in dis tin ta men te de la so cie -
dad que las de ten te.
De igual ma ne ra, no se con si de ra rá in cum pli do el re qui si to de te nen cia
ac cio na ria, en aque llos su pues tos en que por mo ti vos de una rees truc tu -
ra ción cor po ra ti va, ésta ten ga como con se cuen cia la ex tin ción de la so -
cie dad es cin den te o es cin di da con an te rio ri dad al pla zo es ta ble ci do en
los pá rra fos men cio na dos; siem pre que la pro pie dad de por lo me nos el
51% de las ac cio nes o par tes so cia les con de re cho a voto con ti núen per -
te ne cien do al mis mo gru po de con trol du ran te la to ta li dad del pe rio do se -
ña la do.
Lo dis pues to en este in ci so será apli ca ble siem pre que la es ci sión de so -
cie da des no se ubi que en el su pues to es ta ble ci do en el ar tícu lo 14-B,
quin to pá rra fo, del CFF.
Para efec tos de este in ci so, se en ten de rá por gru po, lo dis pues to en el úl -
ti mo pá rra fo del ar tícu lo 24 de la Ley de ISR.
Aspec tos fis ca les 105
Para continuar leyendo
Solicita tu prueba