Aspectos contables
| Autor | Eladio Campero Guerrero - José Pérez Chavez |
| Páginas | 33-46 |
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El registro contable de una fusión resulta muy sencillo en cualquiera de sus tipos.
La “Cuenta de fusión” será a través de la cual se lleve a cabo el procedimiento de fusión, y en dicha cuenta se cargará y abonará el activo y el pasivo de la empresa fusionada para concluir con el abono del capital contable para saldar sus cuentas.
| ACTIVO | |||
|---|---|---|---|
| Circulante | 250,000 | ||
| Fijo | 60,000 | ||
| Equipo de Cómputo | 60,000 | 310,000 | |
| PASIVO | 180,000 | ||
| CAPITAL CONTABLE | 130,000 | ||
| Capital Social | 50,000 | ||
| Resultado del Ejercicio | 30,000 | ||
| Resultado Acumulado | 50,000 | ||
| Suma Pasivo y Capital Contable | 310,000 | ||
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| ACTIVO | |||
|---|---|---|---|
| Circulante | 70,000 | ||
| Fijo | 90,000 | ||
| Equipo de Transporte | 90,000 | 160,000 | |
| PASIVO | 130,000 | ||
| CAPITAL CONTABLE | 30,000 | ||
| Capital Social | 50,000 | ||
| Resultado del Ejercicio | (5,000) | ||
| Resultado Acumulado | (15,000) | ||
| Suma Pasivo y Capital Contable | 160,000 | ||
La empresa fusionada (Alfa) deberá efectuar los asientos siguientes:
-1-
Cuenta de fusión 310,000
Activos 310,000
-2-
Pasivos 180,000
Cuenta de fusión 180,000
-3-
Capital contable 130,000
Cuenta de fusión 130,000
[ESQUEMA EN PDF ADJUNTO]
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La empresa fusionante (Beta) que es quien recibe el patrimonio de la empresa fusionada (Alfa), efectuará el asiento siguiente:
Aspectos contables
Activos 310,000
Pasivos 180,000
Capital Social 50,000
Resultado del ejercicio 30,000
Resultado acumulado 50,000
Para efectos de este ejemplo, se elabora una sencilla hoja de trabajo para registrar la fusión:
| Activos | 310,000 | |
|---|---|---|
| Pasivos | 180,000 | |
| Capital Social | 50,000 | |
| Resultado del ejercicio | 30,000 | |
| Resultado acumulado | 50,000 | |
De lo anterior se desprende que la empresa fusionante (Beta) deberá emitir nuevas acciones por $50,000.00 que es el incremento por la incorporación de la empresa fusionada (Alfa), a los accionistas de dicha empresa, que canjearán sus acciones de Alfa por las nuevas de Beta.
En caso de que entre Alfa y Beta hubiera habido operaciones y en la empresa Alfa en el activo hubiera una cuenta por cobrar a Beta por $30,000.00, en Beta en el pasivo deberá estar correspondida, por lo que dicha cuenta intercompañía tendrá que eliminarse, tal y como se muestra enseguida:
| Asientos de Balance de fusión | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Cía. Alfa | Cía. Beta | Total | Eliminación | Activo | Pasivo | |
| Activos | 310,000 | 160,000 | 470,000 | (30,000) | 440,000 | |
| Pasivos | 180,000 | 130,000 | 310,000 | 30,000 | 280,000 | |
| Capital social | 50,000 | 50,000 | 100,000 | 100,000 | ||
| Otras cuentas | ||||||
| de capital | 80,000 | (20,000) | 60,000 | 60,000 | ||
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En caso de que fuera mayor el número de empresas que se fusionaran con la fusionante (Beta), el ejercicio sería exactamente el mismo, incluyendo columnas adicionales para las otras empresas.
Por otra parte, si las empresas Alfa y Beta se fusionaran para formar la empresa Delta, el ejercicio también sería similar, ya que el balance de fusión sería el balance que resultaría para el inicio de la empresa Delta. Para ello, el asiento inicial en esta empresa sería:
Aspectos contables
Activos 440,000
Pasivos 280,000
Capital Social 100,000
Otras cuentas de capital 60,000
En la fusión por incorporación o absorción horizontal no se genera ninguna utilidad, ya que el resultado es la suma de los renglones de cada compañía fusionada.
Fusión por incorporación o absorción vertical
Caso contrario es la fusión vertical que corresponde a una integración, en la que la empresa Alfa fuera accionista de la empresa Beta y se fusionaran.
Supongamos que la empresa Alfa es la única propietaria de la empresa Beta:
| ACTIVO | |||
|---|---|---|---|
| Circulante | 250,000 | ||
| Inversión en acciones | 90,000 | ||
| Fijo | 60,000 | ||
| Equipo de Cómputo | 60,000 | 400,000 | |
| PASIVO | 180,000 | ||
| CAPITAL CONTABLE | 220,000 | ||
| Capital Social | 128,750 | ||
| Resultado del Ejercicio | 35,625 | ||
| Resultado Acumulado | 55,625 | ||
| Suma Pasivo y Capital Contable | 400,000 | ||
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| Circulante | 125,000 | |
|---|---|---|
| Fijo | 80,000 | |
| Equipo de Transporte | 80,000 | 205,000 |
| PASIVO | 100,000 | |
| CAPITAL CONTABLE | 105,000 | |
| Capital Social | 90,000 | |
| Resultado del Ejercicio | 5,000 | |
| Resultado Acumulado | 10,000 | |
| Suma Pasivo y Capital Contable | 205,000 | |
La empresa fusionante (Alfa), al sustituir su inversión en acciones de la empresa fusionada (Beta) por los valores respectivos de Beta, registraría lo siguiente:
| Activos | 205,000 | |
|---|---|---|
| Pasivos | 100,000 | |
| Inversión en acciones | 90,000 | |
| Utilidad en fusión | 15,000 | |
Asimismo, se obtendría un balance como el que se muestra a continuación:
| ACTIVO | |||
|---|---|---|---|
| Circulante | 375,000 | ||
| Inversión en acciones | 90,000 | ||
| Fijo | 140,000 | ||
| Equipo de Cómputo | 60,000 | ||
| Equipo de Transporte | 80,000 | 605,000 | |
| PASIVO | 280,000 | ||
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En caso de haber existido cuentas intercompañías, por ejemplo, una cuenta por cobrar de la empresa Alfa a la empresa Beta por $10,000.00, la misma hubiera tenido que haberse eliminado, tal y como se muestra en el cuadro siguiente:
| Asientos de Balance de fusión | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Cía. Alfa | Cía. Beta | Eliminación | Activo | Pasivo | |
| Activos (circulante y fijo) | 310,000 | 205,000 | (10,000) | 505,000 | |
| Inversión en acciones | 90,000 | (90,000) | |||
| Pasivos | 180,000 | 100,000 | 10,000 | 270,000 | |
| Capital social | 128,750 | 90,000 | 90,000 | 128,750 | |
| Otras cuentas de capital | 91,250 | 15,000 | 106,250 | ||
En realidad no se debiera originar utilidad por fusión, ya que si la compañía Alfa hubiera aplicado las NIF, específicamente el Boletín B-8 “Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones” de la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP, el cual en sus párrafos 28 y 29 indica lo siguiente:
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“Para cumplir con los principios de contabilidad de realización y revelación suficiente, las inversiones en compañías asociadas deben valuarse a través del método de participación.
El método de participación consiste en:
a) Valuar las inversiones al valor neto en libros a la fecha de la compra y agregar (o deducir) la parte proporcional, posterior a la compra, de las utilidades (o pérdidas), de las cuentas del capital contable derivadas de la actualización y de otras cuentas del capital contable.
b) Las utilidades o pérdidas no realizadas, provenientes de las compañías del grupo involucradas en el método de participación, deben ser eliminadas antes de efectuar el ajuste mencionado en el párrafo anterior, en la forma descrita en el párrafo 18.”
La utilidad de la empresa Beta ya debiera de haber reconocido a la empresa Alfa como un incremento en su inversión en acciones con abono a la cuenta de participación en los resultados de subsidiarias, y al momento de llevar a cabo la fusión, al sustituir la cuenta de inversión en acciones por los valores de la empresa Beta no habrá utilidad, tal y como se muestra enseguida:
| Empresa Alfa, S.A. de C.V. | |||
|---|---|---|---|
| Estado de Posición Financiera al 31 de agosto de 2009 | |||
| ACTIVO | |||
| Circulante | 250,000 | ||
| Inversión en acciones | 105,000 | ||
| Fijo | 60,000 | ||
| Equipo de Cómputo | 60,000 | 415,000 | |
| PASIVO | 180,000 | ||
| CAPITAL CONTABLE | 235,000 | ||
| Capital Social | 128,750 | ||
| Resultado del Ejercicio | 35,625 | ||
| Resultado Acumulado | 55,625 | ||
| Participación en los resultados de subsidiarias | 15,000 | ||
| Suma Pasivo y Capital Contable | 415,000 | ||
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La empresa fusionante (Alfa), por lo tanto, efectuaría el siguiente asiento, sin que se generara utilidad al momento de la fusión:
| Circulante | 125,000 | |
|---|---|---|
| Fijo | 80,000 | |
| Equipo de Transporte | 80,000 | 205,000 |
| PASIVO | 100,000 | |
| CAPITAL CONTABLE | 105,000 | |
| Capital Social | 90,000 | |
| Resultado del Ejercicio | 5,000 | |
| Resultado Acumulado | 10,000 | |
| Suma Pasivo y Capital Contable | 205,000 | |
Aspectos contables
Activos 205,000
Pasivos 100,000
Inversión en acciones 105,000
Como puede observarse, del análisis anterior se desprende que sólo podrá haber utilidad o pérdida en fusión cuando no se lleve el método de participación por no aplicar las NIF o porque la inversión fuera mínima en proporción con el capital social.
Por ejemplo, la empresa Alfa es propietaria del 15% de las acciones de la empresa Beta, las cuales se fusionarán subsistiendo la primera:
| ACTIVOS | 100,000 |
| Inversión en acciones | 15,000 |
| 115,000 | |
| PASIVO | 75,000 |
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| CAPITAL CONTABLE | 40,000 |
| Capital Social | 10,000 |
| Otras cuentas de capital | 30,000 |
| Suma Pasivo y Capital Contable | |
| 115,000 |
| ACTIVOS | 350,000 | |
|---|---|---|
| 350,000 | ||
| PASIVO | 50,000 | |
| CAPITAL CONTABLE | 300,000 | |
| Capital Social | 100,000 | |
| Otras cuentas de capital | 200,000 | |
| Suma Pasivo y Capital Contable | 350,000 | |
La empresa Alfa efectuaría el asiento siguiente:
| Activos | 350,000 | |
|---|---|---|
| Inversión en acciones | 15,000 | |
| Pasivos | 50,000 | |
| Capital Social | 85,000 | |
| Otras cuentas de capital | 200,000 | |
El aumento de capital se da porque se está incorporando en la empresa fusionante (Alfa) el total de activos y pasivos de la empresa fusionada (Beta) y no sólo el 15% que era su inversión. También, la afectación de otras cuentas de capital puede implicar una utilidad en fusión, al reconocerse la totalidad de los valores de la empresa Beta en la empresa Alfa. Aun si la empresa Alfa hubiera aplicado el método de...
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