Arrendamiento de Inmuebles Personas Físicas
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ArrendamientodeInmueblesPersonasFísicas
5
Tips Fiscales
ANALIZANDOLASDISPOSICIONESFISCALES
ArrendamientodeInmuebles
PersonasFísicas
En esta ocasión, abordaremos el tratamiento fiscal de
laspersonasfísicas queobtieneningresos porelotorga-
mientoousoogocetemporaldebienesinmuebles,entre
losque seencuentrael arrendamiento.Sinduda alguna
existennumerososcontribuyentesque sededicanaesta
actividad,porloqueconsideramosconvenienterevisarlos
aspectosquenodebendejardepasarporalto,dadaslas
reformasfiscalesqueentraronenvigor apartirdelejerci-
cio2008.
ImpuestosobrelaRenta
Ingresos
Ingresosgravados
DeacuerdoconelART-141LISRseconsideraningresos
porotorgar elusoo gocetemporalde bienesinmuebles,
losprovenientesde:
a) Elarrendamiento.Hayarrendamientocuandolasdos
partes contratantes se obligan recíprocamente, una
(arrendador), a conceder el uso o goce temporal de
unacosa,ylaotra(arrendatario),apagarporeseuso
ogoce unprecio cierto,de acuerdocon elART-2398
delCódigoCivilFederal(CCF).
b) Elsubarrendamiento.Deacuerdoconladefiniciónde
laRealAcademiaEspañola,eselcontratopor elcual
sesubarriendaalgo,esdecir,darotomar enarrenda-
mientoalgo,no desu dueño ni desu administrador,
sinodeotroarrendatariodeello.
c) Engeneralporotorgara títuloonerosoel usoo goce
temporal de bienes inmuebles,en cualquier otra for-
ma.
d) Usufructo.ElART-141LISRseñalaqueengeneralse
consideraránlosingresosqueseobtenganporotorgar
atítulo onerosoel usoogoce temporalde bienesin-
muebles,encualquierotraforma.Porloanterior,losin-
gresosobtenidosmedianteelusufructocabe endicha
definicióndeingresosgravados.
Elusufructoeselderechorealytemporal dedisfrutar
delosbienesajenos.Puedeconstituirseporlaley,por
lavoluntaddelhombreoporprescripción(ARTS-980-
981CCF).
e) Losrendimientos decertificados departicipación
inmobiliaria no amortizables. De acuerdo con el
ART-228-adelaLeyGeneraldeTítulosyOperaciones
de Crédito (LGTOC)los cer tificados de participación
sontítulosdecréditoquerepresentanelderechoauna
partealícuota(proporcional)de:
• Losfrutoso rendimientos de losvalores, dere-
choso bienes decualquier claseque tenga en
fideicomisoirrevocableparaesepropósitolaso-
ciedadfiduciariaquelosemita.
• El derecho de propiedad o de la titularidad de
esosbienes,derechosovalores.
• Elproducto neto queresulte de laventa dedi-
chosbienes,derechosovalores.
Los certificados de participación serán designados
comoordinarioso inmobiliarios,segúnquelos bienes
fideicometidos,materiadelaemisión,seanmuebleso
inmuebles(ART-228-dLGTOC).
Loscertificadospodrán o no seramor tizados.La di-
ferenciaconsisteen queloscertificadosamortizables
danasustenedores,ademásdelderechoaunaparte
alícuota de losfrutos o rendimientoscorrespondien-
tes,el delreembolsodel valornominal delos títulos.
Entantoqueloscertificadosdeparticipaciónnoamor-
tizables,lasociedademisoranoestáobligadaahacer
pagodelvalornominaldeellosasustenedoresennin-
gúntiempo(ARTS-228-ia228-kLGTOC).
Los ingresos provenientesde los conceptos señalados
anteriormenteseencuentrangravados,cuandolosingre-
sossean efectivamenterecibidos,para efectosdelade-
terminacióndelISR.
¿Sedebengravarlosdepósitosengarantía?
ElART-18-ARISRestablecequenoseconsideraningre-
sosacumulableslosdepósitosrecibidosporelarrendador,
cuandoéstostengancomofinalidadexclusivagarantizarel
cumplimientodelasobligacionespactadasenelcontrato
dearrendamientoyseandevueltosalfinalizarelcontrato.
Noobstantelo anterior,cuandodichosdepósitosseapli-
quenalcumplimientodecualquierobligaciónderivadadel
contratodearrendamiento,elmontoaplicadoseconsidera
ingresoacumulableparaelarrendadorenel mesenque
seapliquen.
Ingresosexentos
Losprovenientesdecontratosdearrendamientoprorroga-
dospordisposicióndeLey(rentascongeladas),deacuer-
doalaF-XIV-ART-109LISR.
Cabeseñalarquelos ingresosencréditosedeclararán y
secalculará el ISRcorrespondiente hastael año deca-
lendarioen queseancobrados, esdecir,para laacumu-
laciónde losingresos seconsiderarán losefectivamente
pagados.
ArrendamientodeInmueblesPersonasFísicas
6
Tips Fiscales
ANALIZANDOLASDISPOSICIONESFISCALES
Deducciones
ElART-142LISR establecelas deduccionesque podrán
efectuarlaspersonasqueobtieneningresosporarrenda-
miento.Asimismo,elART-173LISR,alestablecerloscon-
ceptosnodeduciblesreconocealgunasdeducciones.Por
lotanto,deacuerdoadichosartículoslasdeduccionesse
muestranacontinuación:
• Elimpuestopredialcorrespondientealañodecalenda-
riosobrelosinmuebles
• Contribucioneslocalesdemejoras,de planificacióno
decooperación paraobraspúblicasqueafectena di-
chosinmuebles
• Elimpuestolocalpagadosobrelosingresosporotorgar
elarrendamientodebienesinmuebles(ensucaso).
• Gastosdemantenimiento(quenoimpliquenadicio-
nesomejorasalbiendequesetrate)
• Consumodeagua
• Interesesreales pagados porpréstamos utilizados
paralacompra, construcciónomejorasde losbienes
inmuebles.
• Lossalarios,comisionesyhonorariospagados.
• Impuestos,cuotas ocontribucionesque corresponda
cubrirlossalarios,efectivamentepagados.
• Primasde segurosque amparenlos bienesrespecti-
vos.
• Lasinversionesenconstrucciones, incluyendoadicio-
nesymejoras.
• CuotaobreradelIMSSpagadaporelpatrón.
• Recargospagados efectivamente,inclusive mediante
compensación.
• Lasindemnizacionespor dañosy perjuiciosy laspe-
nasconvencionales,cuandolaLeyimpongalaobliga-
cióndepagarlasporprovenirderiesgoscreados,res-
ponsabilidadobjetiva,casofortuito,fuerzamayoropor
actosdeterceros.
• IVAeIEPScuandonohayaderechoalacreditamiento
deerogacionesdeducibles.
Limitante en la deducción de salarios,comisiones y
honorariospagados
Aunquesepermiteladeduccióndelossalarios,comisio-
nes y honorarios pagados, dichos conceptos tienen un
límitemáximo dededucción,equivalente al10% de los
ingresosanuales obtenidos por concederel uso ogoce
temporaldebienesinmuebles.Ladiferenciaseconsidera
nodeducible,deacuerdoalaF-VI-ART-173LISR.
Ejemplo:
Arrendamientonootorgadodurantetodoelejercicio
Cabeseñalarquecuandoelarrendamientonosehubiese
otorgadoportodo elejercicio,lasdeducciones seaplica-
rán únicamente cuando correspondan al periodo por el
cualseotorgóelusoogocetemporaldelbieninmuebleo
alostres mesesinmediatosanterioresal queseotorgue
dichousoogoce.Seexceptúade loanterior alasinver-
sionesenconstrucciones,incluyendoadicionesymejoras
(UMO-PFO-ART-142LISR).
Opcióndeducciónciega
ParaladeterminacióndelISRexistelaposibilidaddeefec-
tuarla deducción“ciega”, es decir,en lugarde conside-
rarlasdeducciones señaladasanteriormente,la LISRda
la opción de que el contribuyentededuzca, además del
impuesto predial, un 35% respecto de los ingresos por
arrendamiento.Acontinuaciónsemuestraunejemplode
ladeterminaciónde lasdeduccionesconsiderandola de-
ducciónciega:
Estaopcióndeberáseranalizadaantesdequesedecida
ejercerla,ya queuna buenaomaladecisiónalrespecto
provocaunamayoro menorcargafiscal.Sepuededecir
queesconvenientecuandolasdeduccionesqueefectiva-
mentepuedecomprobarlaempresasonmenoresal35%
sobrelosingresosporarrendamiento yelcomportamien-
tode dichasdeduccionespermanececonstante(PFO-2-
ART-142LISR).
Esimpor tanteseñalar queloscontribuyentes queopten
porefectuarladeducciónopcionalencomento,lodeberán
hacerportodoslosinmueblesporlosqueotorgueneluso
ogoce temporal,incluso poraquéllos enlosquetengan
elcarácterdecopropietarios,amástardarenlafechaen
laquesepresentelaprimeradeclaraciónprovisionalque
correspondaalañodecalendariodequesetrate.Unavez
ejercidano podrávariarseen lospagosprovisionalesde
dichoaño, pudiendocambiarse laopción alpresentar la
declaraciónanualdelejercicioalquecorrespondan(ART-
183-RISR).
s
Determinación de la cantidad máxima a deducir
In
g
resos anuales
p
or arrendamiento de inmueble 725,714.0
0
(
X
)
Porcenta
j
e máximo de deducción 10.00%
(
=
)
Cantidad máxima a deduci
r
72,571.4
0
Supuesto 1. Gastos mayores al límite
Sueldos 53,328.0
0
(
+
)
Comisiones 12,500.0
0
(
+
)
Honorarios 14,960.0
0
(
=
)
Gastos realizados en un año de calendari
o
80,788.0
0
Cantidad máxima a deduci
r
72,571.4
0
Cantidad no deducibl
e
8,216.6
0
Supuesto 2. Gastos menores al límite
Sueldos 48,754.0
0
(
+
)
Comisiones 9,500.00
(
+
)
Honorarios 7,824.00
(
=
)
Gastos realizados en un año de calendari
o
66,078.0
0
Cantidad máxima a deduci
r
66,078.0
0
Deducción opcional
In
g
resos efectivamente recibidos en el
p
eriod
o
126,555.0
0
(
X
)
Porcenta
j
e a
p
licable a los in
g
resos 35.00%
(
=
)
Deducción o
p
cional 44,294.25
(
+
)
Im
p
uesto
p
redial 4,756.00
(=) Deduccione
s
autorizadas considerand
o
la
deducción "ciega" 49,050.25
Datos:
A Total de metros cuadrados del inmuebl
e
300
B Metros cuadrados ocu
p
ados
p
or el arrendado
r
200
CProporción no deducible ((
A
÷B) X 100) 66.67%
D Pro
p
orción deducible
(
100-C
)
33.33%
Determinación del importe deducible
Gastos diversos
(
Mantenimiento, a
g
ua, etc.
)
184,725.3
6
(
+
)
Im
p
uesto
p
redial 5,485.34
(
+
)
Derechos de coo
p
eración de obras
p
ublica
s
822.80
(
=
)
Total de
g
astos 191,033.5
0
(
X
)
Pro
p
orción deducible
(
100-C
)
33.33%
(=) Importe deducibl
e
63,677.83
Determinación del IVA
Ingresos po
r
otorga
r
el uso o goce temporal de
bienes 100,000.00
(
X
)
Tasa 15.00%
(=) IVA Trasladado 15,000.00
(
-
)
IVA Acreditable 5,000.00
(-) Retención del IVA efectuada po
r
personas
morales 6,000.00
(
=
)
IVA a cargo (favor) 4,000.0
0
La tasa general es del 15%; sin embargo cuando el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles se
realice por residentes en regón fronteriza se aplicará la tasa del
10%.
El contribuyente trasladará el IVA en forma expresa y po
r
separado, a las personas que usen o gocen temporalmente los
bienes inmuebles. Se entenderá por traslado del IVA el cobro o
cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un
monto equivalente al IVA establecido en la LIVA, inclusive cuando
se retenga.
La retención se hará por las dos terceras partes del IVA que se
les traslade. En el ejemplo se obtuvierón ingresos por
arrendamiento de personas morales por $60,000.00.
s
Determinación de la cantidad máxima a deducir
In
g
resos anuales
p
or arrendamiento de inmueble 725,714.0
0
(
X
)
Porcenta
j
e máximo de deducción 10.00%
(
=
)
Cantidad máxima a deduci
r
72,571.4
0
Supuesto 1. Gastos mayores al límite
Sueldos 53,328.0
0
(
+
)
Comisiones 12,500.0
0
(
+
)
Honorarios 14,960.0
0
(
=
)
Gastos realizados en un año de calendari
o
80,788.0
0
Cantidad máxima a deduci
r
72,571.4
0
Cantidad no deducibl
e
8,216.6
0
Supuesto 2. Gastos menores al límite
Sueldos 48,754.0
0
(
+
)
Comisiones 9,500.00
(
+
)
Honorarios 7,824.00
(
=
)
Gastos realizados en un año de calendari
o
66,078.0
0
Cantidad máxima a deduci
r
66,078.0
0
Deducción opcional
In
g
resos efectivamente recibidos en el
p
eriod
o
126,555.0
0
(
X
)
Porcenta
j
e a
p
licable a los in
g
resos 35.00%
(
=
)
Deducción o
p
cional 44,294.25
(
+
)
Im
p
uesto
p
redial 4,756.00
(=) Deduccione
s
autorizadas considerand
o
la
deducción "ciega" 49,050.25
Datos:
A Total de metros cuadrados del inmuebl
e
300
B Metros cuadrados ocu
p
ados
p
or el arrendado
r
200
CProporción no deducible ((
A
÷B) X 100) 66.67%
D Pro
p
orción deducible
(
100-C
)
33.33%
Determinación del importe deducible
Gastos diversos
(
Mantenimiento, a
g
ua, etc.
)
184,725.3
6
(
+
)
Im
p
uesto
p
redial 5,485.34
(
+
)
Derechos de coo
p
eración de obras
p
ublica
s
822.80
(
=
)
Total de
g
astos 191,033.5
0
(
X
)
Pro
p
orción deducible
(
100-C
)
33.33%
(=) Importe deducibl
e
63,677.83
Determinación del IVA
Ingresos po
r
otorga
r
el uso o goce temporal de
bienes 100,000.00
(
X
)
Tasa 15.00%
(=) IVA Trasladado 15,000.00
(
-
)
IVA Acreditable 5,000.00
(-) Retención del IVA efectuada po
r
personas
morales 6,000.00
(
=
)
IVA a cargo (favor) 4,000.0
0
La tasa general es del 15%; sin embargo cuando el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles se
realice por residentes en regón fronteriza se aplicará la tasa del
10%.
El contribuyente trasladará el IVA en forma expresa y po
r
separado, a las personas que usen o gocen temporalmente los
bienes inmuebles. Se entenderá por traslado del IVA el cobro o
cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un
monto equivalente al IVA establecido en la LIVA, inclusive cuando
se retenga.
La retención se hará por las dos terceras partes del IVA quese
les traslade. En el ejemplo se obtuvierón ingresos por
arrendamiento de personas morales por $60,000.00.
Siemprequenolospaguenquienesusenogocendelinmueble.
Seconsiderainterésrealelmontoenquedichosinteresesexcedandelajusteanualporinflación.Paradeterminarelinterésrealseaplicará
lodispuestoenelART-159LISR.
s
Determinación de la cantidad máxima a deducir
In
g
resos anuales
p
or arrendamiento de inmueble 725,714.0
0
(
X
)
Porcenta
j
e máximo de deducción 10.00%
(
=
)
Cantidad máxima a deduci
r
72,571.4
0
Supuesto 1. Gastos mayores al límite
Sueldos 53,328.0
0
(
+
)
Comisiones 12,500.0
0
(
+
)
Honorarios 14,960.0
0
(
=
)
Gastos realizados en un año de calendari
o
80,788.0
0
Cantidad máxima a deduci
r
72,571.4
0
Cantidad no deducibl
e
8,216.6
0
Supuesto 2. Gastos menores al límite
Sueldos 48,754.0
0
(
+
)
Comisiones 9,500.00
(
+
)
Honorarios 7,824.00
(
=
)
Gastos realizados en un año de calendari
o
66,078.0
0
Cantidad máxima a deduci
r
66,078.0
0
Deducción opcional
In
g
resos efectivamente recibidos en el
p
eriod
o
126,555.0
0
(
X
)
Porcenta
j
e a
p
licable a los in
g
resos 35.00%
(
=
)
Deducción o
p
cional 44,294.25
(
+
)
Im
p
uesto
p
redial 4,756.00
(=) Deduccione
s
autorizadas considerand
o
la
deducción "ciega" 49,050.25
Datos:
A Total de metros cuadrados del inmuebl
e
300
B Metros cuadrados ocu
p
ados
p
or el arrendado
r
200
CProporción no deducible ((
A
÷B) X 100) 66.67%
D Pro
p
orción deducible
(
100-C
)
33.33%
Determinación del importe deducible
Gastos diversos
(
Mantenimiento, a
g
ua, etc.
)
184,725.3
6
(
+
)
Im
p
uesto
p
redial 5,485.34
(
+
)
Derechos de coo
p
eración de obras
p
ublica
s
822.80
(
=
)
Total de
g
astos 191,033.5
0
(
X
)
Pro
p
orción deducible
(
100-C
)
33.33%
(=) Importe deducibl
e
63,677.83
Determinación del IVA
Ingresos po
r
otorga
r
el uso o goce temporal de
bienes 100,000.00
(
X
)
Tasa 15.00%
(=) IVA Trasladado 15,000.00
(
-
)
IVA Acreditable 5,000.00
(-) Retención del IVA efectuada po
r
personas
morales 6,000.00
(
=
)
IVA a cargo (favor) 4,000.0
0
La tasa general es del 15%; sin embargo cuando el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles se
realice por residentes en regón fronteriza se aplicará la tasa del
10%.
El contribuyente trasladará el IVA en forma expresa y po
r
separado, a las personas que usen o gocen temporalmente los
bienes inmuebles. Se entenderá por traslado del IVA el cobro o
cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un
monto equivalente al IVA establecido en la LIVA, inclusive cuando
se retenga.
La retención se hará por las dos terceras partes del IVA quese
les traslade. En el ejemplo se obtuvierón ingresos por
arrendamiento de personas morales por $60,000.00.
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