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Enajenación de Activos Fijos

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Vincent
Páginas41-44
Enajenación฀de฀Activos฀Fijos
41
Tips Fiscales
ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES
Como฀ sabemos,฀ las฀ empresas฀ requieren฀ para฀ el฀
desarrollo฀ de฀ sus฀ actividades฀ de฀ bienes฀ que฀ les฀
permitan฀generar฀ los฀ingresos฀ que฀a฀ la฀postre฀ se฀tra-
duzcan฀en฀utilidades.฀Para฀ello฀adquieren฀lo฀que฀se฀de-
nomina฀“Activo฀Fijo”.฀Con฀la฀entrada฀en฀vigor฀de฀la฀Ley฀
del฀Impuesto฀Empresarial฀a฀Tasa฀Única,฀es฀necesario฀
tomar฀en฀consideración฀las฀ disposiciones฀de฀dicho฀or-
denamiento฀cuando฀se฀ efectúe฀la฀enajenación฀del฀ac-
tivo฀f‌ijo,฀adicionalmente฀a฀ las฀repercusiones฀en฀ la฀Ley฀
del฀Impuesto฀al฀Valor฀Agregado฀ y฀la฀Ley฀del฀Impuesto฀
sobre฀ la฀ Renta฀ (LISR),฀ por฀ lo฀ que฀ en฀ Tips฀ Fiscales฀
consideramos฀conveniente฀abordar฀diversos฀aspectos฀
f‌iscales฀que฀los฀contribuyentes฀deben฀tomar฀en฀cuenta฀
cuando฀se฀ enajenan฀activos฀ f‌ijos.฀En฀este฀artículo฀ se฀
abordará฀lo฀referente฀al฀ISR฀y฀en฀la฀próxima฀edición฀se฀
tocará฀lo฀relativo฀a฀los฀otros฀ordenamientos฀f‌iscales.
El฀activo฀f‌ijo฀se฀ encuentra฀incluido฀dentro฀de฀ lo฀que฀la฀
LISR฀considera฀como฀inversiones,฀y฀es฀el฀ART-38฀LISR฀
el฀que฀lo฀def‌ine฀de฀la฀forma฀siguiente:
“Es฀el฀conjunto฀de฀bienes฀tangibles฀que฀utilicen฀los฀con-
tribuyentes฀para฀la฀realización฀de฀sus฀actividades฀y฀que฀
se฀demeriten฀por฀el฀uso฀en฀el฀servicio฀del฀contribuyente฀
y฀por฀el฀transcurso฀del฀tiempo.฀La฀adquisición฀o฀fabrica-
ción฀de฀estos฀bienes฀tendrá฀ siempre฀como฀f‌inalidad฀la฀
utilización฀de฀los฀mismos฀para฀el฀desarrollo฀de฀ las฀ac-
tividades฀del฀contribuyente,฀y฀no฀la฀de฀ser฀enajenados฀
dentro฀del฀curso฀normal฀de฀sus฀operaciones.”
Ejemplos฀de฀activos฀f‌ijos฀los฀encontramos฀en฀la฀propia฀
LISR฀la฀cual฀considera,฀entre฀otros,฀a฀los฀siguientes:฀
•฀ Construcciones.
•฀ Mobiliario฀y฀equipo฀de฀of‌icina.
•฀ Embarcaciones.
•฀ Aviones.
•฀ Automóviles,฀autobuses,฀camiones฀de฀carga,฀tracto-
camiones,฀montacargas฀y฀remolques.
•฀ Equipo฀de฀Cómputo.฀
•฀ Dados,฀troqueles,฀moldes,฀matrices฀y฀herramental.
•฀ Equipo฀de฀comunicaciones฀telefónicas.
•฀ Equipo฀de฀comunicaciones฀satelitales.
•฀ Maquinaria฀y฀equipo.฀
Regresando฀a฀la฀ def‌inición฀de฀activo฀f‌ijo,฀en฀la฀misma฀
se฀señala฀ que฀la฀adquisición฀ o฀fabricación฀de฀ los฀bie-
nes฀tendrá฀siempre฀como฀f‌inalidad฀la฀utilización฀de฀los฀
mismos฀para฀el฀desarrollo฀de฀ las฀actividades฀del฀ con-
tribuyente฀y฀no฀ la฀de฀ser฀enajenados฀dentro฀del฀curso฀
normal฀de฀sus฀operaciones,฀por฀lo฀que,฀en฀caso฀de฀que฀
dichos฀bienes฀se฀enajenen฀en฀forma฀habitual฀no฀entra-
rían฀en฀la฀def‌inición฀de฀activo฀f‌ijo.
Es฀al฀momento฀en฀que฀dichos฀activos฀dejan฀de฀ser฀úti-
les฀para฀la฀empresa฀cuando฀en฀muchas฀ocasiones฀ésta฀
decide฀venderlos฀con฀el฀f‌in฀de฀recuperar฀parte฀de฀su฀in-
versión.฀Lo฀anterior฀trae฀repercusiones฀desde฀el฀punto฀
de฀vista฀ f‌iscal฀por฀lo฀ que฀es฀ necesario฀que฀los฀contri-
buyentes฀que฀se฀encuentren฀en฀la฀situación฀ particular฀
consideren฀el฀tema฀a฀la฀luz฀de฀las฀reformas฀en฀materia฀
f‌iscal฀para฀el฀2008.
Ejemplo฀numérico
Supongamos฀que฀la฀empresa฀“Productos฀de฀Papel฀Mo-
derno,฀S.A.฀ de฀C.V.”฀vende฀ una฀maquinaria฀ que฀sirve฀
para฀fabricar฀ papel฀y฀ productos฀similares,฀ ya฀que฀ ne-
cesita฀modernizar฀su฀planta฀ de฀producción,฀por฀lo฀que฀
desea฀saber฀el฀ impacto฀f‌iscal฀que฀tendrá฀ dicha฀enaje-
nación฀para฀el฀2008฀proporcionando฀ la฀siguiente฀infor-
mación:
Efectos฀en฀el฀ISR
Acumulación฀de฀la฀ganancia฀obtenida฀en฀enajenación฀
de฀activo฀f‌ijo
Para฀ efectos฀de฀ la฀ LISR฀ en฀ dicho฀ ordenamiento,฀ se฀
establece฀que฀se฀considera฀ingreso฀acumulable฀la฀ga-
nancia฀ derivada฀ de฀ la฀ enajenación฀ de฀ activos฀ f‌ijos฀ y฀
terrenos,฀por฀ lo฀que฀ en฀caso฀de฀ que฀el฀ contribuyente฀
persona฀moral฀o฀persona฀física฀con฀actividades฀empre-
sariales฀ obtenga฀una฀ ganancia฀en฀la฀ enajenación฀de฀
un฀activo฀f‌ijo฀o฀terreno฀tendrá฀que฀acumularla฀a฀sus฀de-
más฀ingresos฀acumulables฀(ARTS-20-F-V฀y฀24฀LISR).
Enajenación฀de฀Activos฀Fijos
Fecha de Ad
q
uisición 30 de
j
unio del 2001
Fecha de Vent
a
01 de marzo de 200
8
Precio de ad
q
uisición 140,000.0
0
Precio de venta 100,000.0
0

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