9020 Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad
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Introducción
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El propósito de esta norma para trabajos de revisión (NR) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor, cuando lleva a cabo un trabajo para revisar información financiera intermedia de un cliente de auditoría y sobre la forma y contenido del informe. El término "auditor" se usa en toda esta NR, no porque el auditor desempeñe una función de auditoría, sino porque el alcance de esta NR se limita a una revisión de información financiera intermedia desempeñada por el auditor independiente de los estados inancieros de la entidad.
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Para ines de esta NR, la información financiera intermedia es información financiera que se prepara y presenta de acuerdo con el marco contable apli-cable y comprende un juego completo o, un juego condensado de los estados inancieros por un periodo más corto que el ejercicio anual de la entidad.
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El auditor que haya sido contratado para realizar una revisión de información financiera intermedia debe llevar a cabo la revisión de acuerdo con esta NR, ya sea que hubiera realizado la auditoría de los estados inancieros del ejercicio anterior, o bien, que sin haber realizado dicha auditoría, se le solicite realizar la auditoría de los estados inancieros del ejercicio al que pertenece la información financiera intermedia, como se plantea en el párrafo 17 de esta NR.
Al realizar la auditoría de los estados inancieros anuales, el auditor obtiene un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Cuando se contrata al auditor para revisar la información financiera intermedia, este entendimiento se actualiza mediante investigaciones hechas en el curso de la revisión, y ayuda al auditor a enfocar sus investigaciones y los procedimientos analíticos y otros procedimientos que serán aplicados. Un Contador Público contratado para realizar una revisión de información financiera intermedia, que no sea el auditor de la entidad, llevará a cabo la revisión de acuerdo con la NR 9010, Trabajos para revisar estados inancieros.
Esta NR está dirigida a la revisión de estados inancieros integrales a una fecha intermedia por el auditor de una entidad, y no de un estado inanciero individual
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o de un componente del mismo, en cuyo caso son aplicables las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Principios generales de una revisifin de información financiera intermedia
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El auditor debe cumplir con el Código de Ética Profesional emitido por el Ins-tituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Los principios que gobiernan las responsabilidades profesionales del Contador Público hacia la sociedad y a quien patrocina sus servicios son:
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Independencia;
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Objetividad;
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Diligencia y competencia profesional;
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Conidencialidad;
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Comportamiento profesional.
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El auditor debe implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular. Los elementos de control de calidad que son relevantes a un trabajo individual incluyen: responsabilidad por la calidad del trabajo, requisitos éticos, aceptación y continuación de las relaciones con el cliente y trabajos especíicos, asignación de los equipos de trabajo, ejecución del trabajo, monitoreo y documentación.
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El auditor debe planear y realizar la revisión con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que la información financiera intermedia requiera un ajuste de importancia para estar preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con las normas de información financiera.
Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor haga una valoración crítica, cuestionando la validez de la evidencia obtenida y que esté alerta a evidencia que contradiga o ponga en cuestionamiento la coniabilidad de los documentos o las declaraciones de la administración de la entidad.
Objetivo de un trabajo para revisar información financiera intermedia
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El objetivo de un trabajo para revisar información financiera intermedia es hacer posible que el auditor exprese una conclusión sobre si, con base en la revisión, ha llamado a su atención algo que le haga creer que la información financiera intermedia no está preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable. El auditor realiza investigaciones y procedimientos analíticos, así como otros procedimientos de revisión, para
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reducir a un nivel moderado el riesgo de expresar una conclusión inapropiada cuando la información financiera intermedia contenga errores importantes.
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El objetivo de una revisión de información financiera intermedia difiere, de ma-nera importante, del de una auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Una revisión de información financiera inter-media no proporciona una base suficiente para expresar una opinión sobre si la información financiera está presentada razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable.
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Una revisión, en contraste con una auditoría, no está planeada para obtener seguridad razonable de que la información financiera intermedia esté libre de errores importantes. Una revisión consiste en hacer investigaciones, principal-mente con las personas responsables de los asuntos inancieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. Una revisión puede llamar a la atención del auditor sobre asuntos importantes que afecten la información financiera intermedia, pero no proporciona toda la evidencia que se requeriría en una auditoría.
Acuerdo de los términos del trabajo
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El auditor y el cliente deben acordar los términos del trabajo.
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Los términos acordados del trabajo generalmente deben documentarse en una Carta Convenio. Esta comunicación ayuda a evitar malos entendidos respecto de la naturaleza del trabajo y, en particular, el objetivo y alcance de la revisión, las responsabilidades de la administración, las responsabilidades del auditor, el nivel de seguridad obtenido, y la naturaleza y forma del informe. La comunicación ge-neralmente cubre los siguientes asuntos:
- El objetivo de una revisión de información financiera intermedia.
- El alcance de la revisión.
- La responsabilidad de la administración por la información financiera intermedia.
- La responsabilidad de la administración de establecer y mantener un control interno efectivo relevante para la preparación de información financiera intermedia.
- La responsabilidad de la administración de poner a disposición del auditor todos los registros contables y la información relativa.
- El acuerdo de la administración de proporcionar declaraciones escritas al auditor para conirmar las declaraciones hechas verbalmente durante la revisión, así como declaraciones que están implícitas en los registros de la entidad.
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- Un ejemplo, en cuanto a la forma y contenido, del informe por emitir, en la que se incluye la identidad del destinatario del informe.
- El acuerdo de la administración referente a que, cuando algún documento que contenga información financiera intermedia indique que dicha infor-mación ha sido revisada por el auditor de la entidad, el informe de revisión se incluya también en el documento.
En el Apéndice 1 de esta NR se incluye un ejemplo de una Carta Convenio. Los términos del trabajo para revisar información financiera intermedia pueden también combinarse con los términos del trabajo para auditar los estados inancieros anuales.
Procedimientos para una revisifin de información financiera intermedia
Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno
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El auditor debe tener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, en cuanto a su relación con la preparación de información financiera, tanto anual como intermedia, que sea suficiente para planear y realizar el trabajo, de tal forma que le permita:
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Identificar los tipos de potenciales errores importantes y considerar la probabilidad de que éstos ocurran; y
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Seleccionar las investigaciones, procedimientos analíticos y otros proce-dimientos de revisión, que darán al auditor una base para informar si algo ha llamado a su atención que le haga creer que la información financiera intermedia no está preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable.
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Según requieren las Normas Internacionales de Auditoría, el auditor que ha examinado los estados inancieros de la entidad por uno o más periodos anuales, ha obtenido un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, en cuanto a su relación con la preparación de información financiera anual, que fue suficiente para realizar la auditoria. Al planear una revisión de información financiera intermedia, el auditor debe actualizar ese entendimiento. El auditor también debe obtener un entendimiento suficiente del control interno relacionado con la preparación de la información financiera intermedia, en cuanto éste difiere del relacionado con la preparación de la información financiera anual.
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El auditor debe utilizar el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, para determinar las investigaciones por hacer y los procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión por aplicar, así como para identificar los eventos, transacciones o aseveraciones particulares, a las que
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pueden dirigirse sus investigaciones, o aplicarse los procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión.
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Los procedimientos realizados por el auditor para actualizar el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, generalmente incluyen lo siguiente:
- Leer la documentación, con la extensión que sea necesaria, de la audi-toría del año anterior y de las revisiones del (los) periodo(s) intermedio(s) anterior(es) del año actual y el (los)...
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