E-1 Agricultura (Actividades agropecuarias)
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El objetivo de este Boletín es establecer el tratamiento contable de la transformación de activos biológicos en la administración de actividades agropecuarias (actividad agrícola), así como su correspondiente presentación y revelación en los estados financieros. Este Boletín tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos contables que comiencen en o después del 1º de enero del año 2003. Se recomienda su aplicación anticipada. Si alguna entidad aplica este Boletín en periodos que comiencen antes del 1º de enero del año 2003, debe revelarlo.
PREÁMBULO ................................................................................................................................................................................1 - 3
OBJETIVO ...........................................................................................................................................................................................4
ALCANCE......................................................................................................................................................................................5 - 8
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS ........................................................................................................................................................9 - 13
Definición de términos referidos a agricultura......................................................................................................................9 - 11
Definiciones generales........................................................................................................................................................12 - 13
REGLAS DE VALUACIÓN............................................................................................................................................................14 - 46
Reconocimiento inicial de los activos biológicos y productos agrícolas..............................................................................30 - 34
Valuación posterior de los activos biológicos......................................................................................................................35 - 36
Incapacidad de determinar el valor razonable en forma confiable, verificable y objetiva ...................................................37 - 40
Subsidios gubernamentales ...............................................................................................................................................41 - 46
REGLAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN.............................................................................................................................47 - 66
Presentación...............................................................................................................................................................................47
Revelación..........................................................................................................................................................................48 - 66
General ........................................................................................................................................................................48 - 62
Revelaciones adicionales para activos biológicos cuando el valor razonable no puede ser determinado en forma confiable, verificable y objetivamente.................................................................63 - 65
Subsidios gubernamentales.................................................................................................................................................66
VIGENCIA.................................................................................................................................................................................67 - 68
APÉNDICES
APÉNDICE A - Ejemplo ilustrativo
APÉNDICE B - Bases para conclusiones
APÉNDICE C - Cuadro esquemático
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México, D. F. a 15 de octubre de 2002 a toda la membresía a los interesados en la información financiera
Acompañamos el Boletín E-1, Agricultura (Actividades Agropecuarias), preparado y aprobado por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC), después de cumplir con el proceso de auscultación exigido por los estatutos del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. (IMCP).
Ante la creciente necesidad de emitir reglas particulares para industrias especializadas, se inicia la serie E con el presente documento y considerando la supletoriedad que tendría la entrada en vigor de la NIC-41, Agricultura, a partir del 1º de enero de 2003, la CPC consideró oportuno la elaboración de este Boletín que contempla nuestro entorno económico.
Las Normas Internacionales de Contabilidad han ido incorporando en su normatividad el concepto de valor razonable para la valuación de ciertos activos y pasivos, lo que nos conduce a incluir este concepto en el presente Boletín, como se ha llevado a cabo en otros boletines ya emitidos.
Durante el proceso de auscultación se manifestó una oposición importante en la utilización de valores razonables, porque éstos son cambiantes, subjetivos, requieren de especialización para su determinación y son poco verifi cables.
La CPC tomó en consideración estos y otros elementos y, como se indica en el Boletín, los valores razonables son utilizables sólo cuando la aplicación de los mismos sea objetiva y verificable. También se consideró que la mejor alternativa para reconocer contablemente los activos biológicos, continúa siendo el valor razonable, sobre todo en aquellos activos de larga maduración o uso, en donde el costo no permite al usuario de los estados inancieros interpretar la situación inanciera de estas entidades.
Con base en lo anterior, la CPC concluyó:
a. Una vez que se tengan elementos de juicio objetivos, los activos biológicos se valúan a su valor razonable menos sus costos de llevarlos al punto de venta.
b. El valor razonable debe ser verificable y es por el cual un activo puede ser intercambiado o liquidado por partes interesadas, debidamente informadas y en una transacción libre y, corresponde al mercado en donde recurrentemente se efectúan los intercambios.
c. Se debe tomar en consideración que un activo biológico tiene condiciones diferentes que pueden cambiar significativamente su valor. Por ejemplo, los árboles de una huerta pueden tener valores de venta distintos a otros similares por diferencias en sistemas de irrigación, antigüedad de los árboles, etcétera.
d. Cuando en el reconocimiento inicial de un activo biológico no se cumplan los conceptos anteriores, este activo se debe valuar a su costo menos su depreciación y pérdidas por deterioro acumuladas. Una vez adoptado el valor razonable, ya no se podrá utilizar el concepto de costo.
e. Se consideró la necesidad de establecer las reglas para el reconocimiento contable de los subsidios gubernamentales.
f. La información inanciera que surge de la aplicación de este Boletín permitirá al usuario determinar el monto de los flujos generados por la operación, así como los resultados derivados de la administración de los activos biológicos por parte de las entidades.
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Este Boletín se apega a los conceptos y reglas consideradas en la Norma Internacional de Contabilidad No. 41, que incluye las mejores prácticas contables para el reconocimiento de la valuación inicial de los activos biológicos y se adicionan los conceptos relativos a los ajustes por cambios de precios.
La CPC considera que las disposiciones fundamentales de este Boletín, reúnen las condiciones necesarias de normas de contabilidad aplicables a las actividades agropecuarias, lo que permitirá la elaboración de mejores estados inancieros de las empresas en beneicio de los usuarios de esta información.
Atentamente,
C.P.C. Fernando J. C.P.C. Luis Moirón Llosa Morales Gutiérrez Presidente de la Comisión
Vicepresidente de Legislación de Principios de Contabilidad
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La parte normativa de este Boletín que aparece en "negrillas", es decir, ¡os conceptos normativos destacados con letra más gruesa, debe ser entendida en conjunto con sus explicaciones y guías de aplicación.
1 Este Boletín fundamenta el tratamiento contable de los activos biológicos, en el principio básico de periodo contable, el cual establece que debe identificarse, la cuantificación de un cambio en la situación financiera y el resultado de operación de la entidad, con la época a que pertenece. La transformación de los activos biológicos debe reconocerse en el periodo contable correspondiente en que se realizan. Considerándose realizados cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes o cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantiicarse razonablemente en términos monetarios. Cuando se consideren realizados, el valor histórico original cuantiica el reconocimiento con base...
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