Sujeto, objeto, base del impuesto
| Autor | Carlos Iván Salgado Cota |
| Páginas | 17-89 |
2. Su je to, ob je to, base del im pues to
Su je to, ob je to, base del...
Uno de los as pec tos más im por tan tes a con si de rar en ma te ria de la LIEPS es el he cho
de sa ber dis tin guir si so mos con tri bu yen tes de este im pues to, o si no lo so mos.
Ade más, exis te la par ti cu la ri dad de que gra va, en al gu nos ca sos, so la men te a fa bri -
can tes, pro duc to res e im por ta do res, y en otros, a to dos los con tri bu yen tes que in ter -
vie nen en la ca de na de dis tri bu ción, des de el fa bri can te, pro duc tor e im por ta dor,
has ta la tien da de con ve nien cia que le ofre ce los pro duc tos al con su mi dor fi nal.
El ar tícu lo pri me ro de la LIEPS es ta ble ce que son su je tos del im pues to las per so nas fí -
si cas y mo ra les que rea li cen los ac tos o ac ti vi da des si guien tes:
•La ena je na ción en te rri to rio na cio nal o, en su caso, la im por ta ción de los bie nes se -
ña la dos en esta ley. Para efec tos de la pre sen te ley se con si de ra im por ta ción la i n -
tro duc ción al país de bie nes.
•La pres ta ción de los ser vi cios se ña la dos en esta ley.
Al rea li zar es tas ac ti vi da des, el im pues to se cal cu la rá apli can do la tasa o cuo ta que dis -
po ne el ar tícu lo 2o. de la LIEPS.
2.1 Mo men to de cau sa ción
En la ena je na ción de los bie nes siguientes:
•Be bi das con con te ni do al cohó li co y cer ve za,
•Alcohol, al cohol des na tu ra li za do y mie les in cris ta li za bles,
•Ta ba cos la bra dos,
•Com bus ti bles au to mo tri ces,
•Be bi das ener gi zan tes,
•Be bi das sa bo ri za das,
•Com bus ti bles fó si les,
•Pla gui ci das,
•Ali men tos no bá si cos,
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El im pues to se cau sa en el mo men to en que se co bren las con tra pres ta cio nes y so bre
el mon to de lo co bra do.
Cuan do las con tra pres ta cio nes se co bren par cial men te, el im pues to se cal cu la rá apli -
can do a la par te de la con tra pres ta ción efec ti va men te per ci b i da la tasa que co rres -
pon da, se gún lo es ta ble ce el ar tícu lo 2o. de la LIEPS.
Por las ena je na cio nes de los bie nes de com bus ti bles au to mo tri ces, be bi das sa bo ri za -
das y com bus ti bles fó si les y la cuo ta de cen ta vos por li tro para ga so li na y dié sel que
dis po ne el ar tícu lo 2o.-A de la LIEPS, el im pues to se cau sa en el mo men to en que se
co bren las con tra pres ta cio nes.
2.2 Actos o ac ti vi da des
De fi ni ción de acto o ac ti vi dad
Se gún el SAT, ac ti vi dad pre pon de ran te es la ac ti vi dad por la que un con tri bu yen te ob -
tie ne la ma yor can ti dad de sus in gre sos du ran te un ejer ci cio.
Y ac ti vi da des co mer cia les son las ac ti vi da des de com pra, ven ta y al qui ler de todo tipo
de bie nes, así como la pres ta ción de ser vi cios re mu ne ra do s.
Se gún el dic cio na rio de la real aca de mia, son el con jun to de ope ra cio nes o ta reas pro -
pias de una per so na o en ti dad.
En sín te sis, por ac ti vi dad se com pren den las ope ra cio nes ha bi tua les que se rea li zan
para ob te ner in gre sos.
El acto vie ne del la tín ac tus. El tér mi no acto está vin cu la do con el de ac ción, como la ca -
pa ci dad de lle var a cabo una de ter mi na da ta rea; es de cir, por acto, se in fie re la ac ción
para rea li zar una ta rea no re la cio na da con la ac ti vi dad ha bi tual de la em pre sa.
2.2.1 Ena je na ción de bie nes y exen ción
Se en tien de por ena je na ción de bie nes, de acuer do con el ar tícu lo 14 del Có di go Fis -
cal de la Fe de ra ción (CFF):
•Toda trans mi sión de pro pie dad, aun en la que el ena je nan te se re ser ve el do mi nio
del bien ena je na do
Tam bién se con si de ra rá ena je na ción el fal tan te de ma te rias pri mas o de bie nes en los
in ven ta rios de los con tri bu yen tes que no cum plan con los re qui si tos que es ta blez ca el
RLIEPS. En este úl ti mo caso, la pre sun ción ad mi te prue ba en con tra rio.
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IEPS. Todo lo que debes...
Para los efec tos de la LIEPS, no se con si de ran fal tan tes de ma te rias pri mas o de bie nes
en los in ven ta rios de los con tri bu yen tes, aque llos que se ori gi nen por caso for tui to o
de fuer za ma yor, ni la des truc ción au to ri za da de mer can cías, cuan do sean de du ci bles
para los efec tos de la L ey del Impues to so bre la Ren ta (LISR).
Tra tán do se de fal tan tes de in ven ta rios se con si de ra rea li za da la ena je na ción en el mes
en que se le van tó el in ven ta rio, y se de be rá pa gar el im pues to en la de cla ra ción co rres -
pon dien te a ese mes.
Base por la ena je na ción
Para cal cu lar el im pues to en el caso de ena je na cio nes, se con si de ra rá como va lor la
con tra pres ta ción.
En la ena je na ción de los bie nes, el im pues to se cau sa en el mo men to en que se co bren
las con tra pres ta cio nes y so bre el mon to de lo co bra do. Cuan do las con tra pres ta cio nes
se co bren par cial men te, el im pues to se cal cu la rá apli can do a la par te de la con tra pres -
ta ción efec ti va men te per ci bi da, la tasa que co rres pon da en tér mi nos del ar tícu lo 2o.
de la LIEPS.
Para los efec tos de la LIEPS, se con si de ra que se co bran efec ti va men te las con tra pres -
ta cio nes co rres pon dien tes a los ac tos o ac ti vi da des gra va das cuan do se rea li cen los
su pues tos que para tal efec to se es ta ble cen en la LIVA.
Al res pec to, la LIVA dis po ne que se con si de ran efec ti va men te co bra das las con tra pres -
•Cuan do se re ci ban en efec ti vo, en bie nes o en ser vi cios, aun cuan do aqué llas co -
rres pon dan a an ti ci pos, de pó si tos o a cual quier otro con cep to, sin im por tar el
nom bre con el que se les de sig ne, o bien, cuan do el in te rés del acree dor que da
sa tis fe cho me dian te cual quier for ma de ex tin ción de las obli ga cio nes que den
lu gar a las con tra pres ta cio nes.
•Cuan do el pre cio o con tra pres ta ción pac ta dos por la ena je na ción de bie nes, la
pres ta ción de ser vi cios o el otor ga mien to del uso o goce tem po ral de bie nes se pa -
gue me dian te che que, se con si de ra que el va lor de la ope ra ción, así como el IVA
tras la da do co rres pon dien te, ha yan sido efec ti va men te pa ga dos en la fe cha de
co bro de éste o cuan do los con tri bu yen tes trans mi tan los che ques a un ter ce -
ro, ex cep to si la trans mi sión es en pro cu ra ción.
•Se pre su me que los tí tu los de cré di to dis tin tos al che que sus cri tos a fa vor de los
con tri bu yen tes, por quien ad quie re el bien, re ci be el ser vi cio o usa o goza tem po -
ral men te el bien, c ons ti tu ye una ga ran tía del pago del pre cio o la con tra pres ta ción
pac ta dos, así como del IVA co rres pon dien te a la ope ra ción de que se tra te. En es -
tos ca sos se en ten de rán re ci bi dos am bos con cep tos por los con tri bu yen tes
cuan do efec ti va men te los co bren, o cuan do los con tri bu yen tes trans mi tan a un
ter ce ro los do cu men tos pen dien tes de co bro, ex cep to si la trans mi sión es en pro -
cu ra ción.
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Su je to, ob je to, base del...
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