Sujeto, objeto, base del impuesto

AutorCarlos Iván Salgado Cota
Páginas15-85
2. Su je to, ob je to, base del im pues to
Su je to, ob je to, base del...
Uno de los as pec tos más im por tan tes a con si de rar en ma te ria de la LIEPS es sa ber dis -
tin guir si so mos con tri bu yen tes de este im pues to o no.
Ade más, exis te la par ti cu la ri dad de que gra va, en al gu nos ca sos, so la men te a fa bri can tes,
pro duc to res e im por ta do res, y en otros ca sos, gra va a to dos los con tri bu yen tes que in ter -
vie nen en la ca de na de dis tri bu ción, des de el fa bri can te, pro duc tor e im por ta dor, has ta la
tien da de con ve nien cia que ofre ce los pro duc tos al con su mi dor fi nal.
El ar tícu lo pri me ro de la LIEPS es ta ble ce que son su je tos del im pues to, las per so nas
fí si cas y mo ra les que rea li cen los ac tos o ac ti vi da des si guien tes:
La ena je na ción en te rri to rio na cio nal o, en su caso, la im por ta ción de los bie nes se -
ña la dos en esta Ley. Para efec tos de la pre sen te Ley se con si de ra im por ta ción la in -
tro duc ción al país de bie nes.
La pres ta ción de los ser vi cios se ña la dos en esta Ley.
Al rea li zar es tas ac ti vi da des, el im pues to se cal cu la rá apli can do la tasa o cuo ta que es -
ta blez ca el ar tícu lo 2o. de la LIEPS.
2.1 Mo men to de cau sa ción
En la ena je na ción de los bie nes:
Be bi das con con te ni do al cohó li co y cer ve za.
Alcohol, al cohol des na tu ra li za do y mie les in cris ta li za bles.
Ta ba cos la bra dos.
Com bus ti bles au to mo tri ces.
Be bi das ener gi zan tes.
Be bi das sa bo ri za das.
Com bus ti bles Fó si les.
Pla gui ci das.
Ali men tos no bá si cos.
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El im pues to se cau sa en el mo men to en el que se co bren las con tra pres ta cio nes y so -
bre el mon to de lo co bra do.
Cuan do las con tra pres ta cio nes se co bren par cial men te, el im pues to se cal cu la rá apli -
can do a la par te de la con tra pres ta ción efec ti va men te per ci bi da, la tasa que co rres -
pon da se gún lo es ta ble ce el ar tícu lo 2o. de la LIEPS.
Por las ena je na cio nes de cer ve za en las que el im pues to se pa gue apli can do la cuo ta a
que se re fie re el ar tícu lo 2o.-C de la LIEPS, el im pues to se cal cu la rá por los li tros que
ha yan sido pa ga dos con el mon to de las con tra pres ta cio nes efec ti va men te per ci bi das.
Tra tán do se de la cuo ta por ena je na ción de ci ga rros u otros ta ba cos la bra dos a que se
re fie ren los pá rra fos se gun do y ter ce ro del in ci so C) de la frac ción I del ar tícu lo 2o. de la
LIEPS (cuo ta de $0.35 por ci ga rro ena je na do o im por ta do, un ci ga rro equi va le a 0.75
gra mos de ta ba co), se con si de ra rá la can ti dad de ci ga rros efec ti va men te co bra dos y, en
el caso de otros ta ba cos la bra dos, la can ti dad de gra mos efec ti va men te co bra dos.
Por las ena je na cio nes de los bie nes de com bus ti bles au to mo tri ces, be bi das sa bo ri za das
y com bus ti bles fó si les y la cuo ta de cen ta vos por li tro para ga so li na y dié sel que es ta ble -
ce el ar tícu lo 2o.-A de la LIEPS, el im pues to se cau sa en el mo men to en que se co bren las
con tra pres ta cio nes.
2.2 Actos o ac ti vi da des
De fi ni ción de acto o ac ti vi dad:
Se gún el SAT, ac ti vi dad pre pon de ran te es la ac ti vi dad por la que un con tri bu yen te ob -
tie ne la ma yor can ti dad de sus in gre sos du ran te un ejer ci cio.
Ac ti vi da des co mer cia les son las ac ti vi da des de com pra, ven ta y al qui ler de todo tipo
de bie nes, así como la pres ta ción de ser vi cios re mu ne ra dos.
Se gún el Dic cio na rio de la Real Aca de mia Española, son el con jun to de ope ra cio nes o
ta reas pro pias de una per so na o en ti dad.
En sín te sis, por ac ti vi dad se com pren den las ope ra cio nes ha bi tua les que se rea li zan
para ob te ner sus in gre sos.
El acto vie ne del la tín ac tus. El tér mi no acto está vin cu la do con el de ac ción, como la ca -
pa ci dad de lle var a cabo una de ter mi na da ta rea. Es de cir, por acto se in fie re la ac ción
para lle var a cabo una ta rea no re la cio na da con la ac ti vi dad ha bi tual de la em pre sa.
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IEPS. Todo lo que debes...
2.2.1 Ena je na ción de bie nes y exen ción
Se en tien de por ena je na ción de bie nes de acuer do con el ar tícu lo 14 del Có di go Fis -
cal de la Fe de ra ción (CFF):
Toda trans mi sión de pro pie dad, aun en la que el ena je nan te se re ser ve el do mi nio
del bien ena je na do.
Tam bién se con si de ra rá ena je na ción el fal tan te de ma te rias pri mas o de bie nes en los
in ven ta rios de los con tri bu yen tes que no cum plan con los re qui si tos que es ta blez ca el
RLIEPS. En este úl ti mo caso, la pre sun ción ad mi te prue ba en con tra rio.
Para los efec tos de la LIEPS, no se con si de ran fal tan tes de ma te rias pri mas o de bie nes
en los in ven ta rios de los con tri bu yen tes, aqué llos que se ori gi nen por caso for tui to o
fuer za ma yor, ni la des truc ción au to ri za da de mer can cías, cuan do sean de du ci bles
para los efec tos de la Ley del Impues to so bre la Ren ta (LISR).
Tra tán do se de fal tan tes de in ven ta rios se con si de ra rea li za da la ena je na ción en el
mes en que se le van tó el in ven ta rio, de bién do se pa gar el im pues to en la de cla ra ción
co rres pon dien te a di cho mes.
Base por la ena je na ción:
Para cal cu lar el im pues to tra tán do se de ena je na cio nes, se con si de ra rá como va lor la
con tra pres ta ción.
En la ena je na ción de los bie nes, el im pues to se cau sa en el mo men to en el que se co bren
las con tra pres ta cio nes y so bre el mon to de lo co bra do. Cuan do las con tra pres ta cio nes se
co bren par cial men te, el im pues to se cal cu la rá apli can do a la par te de la con tra pres ta ción
efec ti va men te per ci bi da, la tasa que co rres pon da en tér mi nos del ar tícu lo 2o. de la LIEPS.
Para los efec tos de la LIEPS, se con si de ra que se co bran efec ti va men te las con tra pres ta cio -
nes co rres pon dien tes a los ac tos o ac ti vi da des gra va das, cuan do se rea li cen los su pues tos
que para tal efec to se es ta ble cen en la Ley del Impues to al Va lor Agre ga do (LIVA).
Al res pec to, la LIVA es ta ble ce que se con si de ran efec ti va men te co bra das las con tra -
pres ta cio nes cuan do (Artícu lo 1o.-B LIVA):
Cuan do se re ci ban en efec ti vo, en bie nes o en ser vi cios, aun cuan do aqué llas co -
rres pon dan a an ti ci pos, de pó si tos o a cual quier otro con cep to sin im por tar el
nom bre con el que se les de sig ne, o bien, cuan do el in te rés del acree dor que da
sa tis fe cho me dian te cual quier for ma de ex tin ción de las obli ga cio nes que den
lu gar a las con tra pres ta cio nes.
Cuan do el pre cio o con tra pres ta ción pac ta dos por la ena je na ción de bie nes, la pres -
ta ción de ser vi cios o el otor ga mien to del uso o goce tem po ral de bie nes se pa gue
me dian te che que, se con si de ra que el va lor de la ope ra ción, así como el im pues to
al va lor agre ga do tras la da do co rres pon dien te, fue ron efec ti va men te pa ga dos en
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Su je to, ob je to, base del...

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