Regimen de actividades agricolas, ganaderas, silvicolas y pesqueras
| Autor | José Pérez Chávez, Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 433-472 |
REGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS,
SILVICOLAS Y PESQUERAS
Obli ga dos a tri bu tar en este ré gi men
De acuer do con el ar tícu lo 74 de la LISR, de ben cum plir con sus obli ga cio nes fis ca les
con for me al ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras, los
con tri bu yen tes si guien tes:
1. Las per so nas mo ra les de de re cho agra rio que se de di quen ex clu si va men te a rea -
li zar ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras o sil ví co las, las so cie da des coo pe ra ti vas de
pro duc ción, así como las de más per so nas mo ra les que se de di quen ex clu si va -
men te a rea li zar di chas ac ti vi da des.
2. Las per so nas mo ra les que se de di quen ex clu si va men te a rea li zar ac ti vi da des pes -
que ras, así como las so cie da des coo pe ra ti vas de pro duc ción que se de di quen ex -
clu si va men te a di chas ac ti vi da des.
3. Las per so nas fí si c as que se de di quen ex clu si va men te a rea li zar ac ti vi da des agrí -
co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras.
Este ré gi men fis cal no será apli ca ble a las per so nas mo ra les que tri bu ten en el ré -
gi men op cio nal para gru pos de sociedades.
Para los efec tos de los nu me ra les an te rio res, es im por tan te des ta car que el ar tícu lo 74
de la LISR pre ci sa lo si guien te:
1. Se con si de ra rán con tri bu yen tes de di ca dos ex clu si va men te a rea li zar las ac ti vi da -
des agrí co las, ga na de ras, pes que ras o sil ví co las, aque llos cu yos in gre sos por di -
chas ac ti vi da des re pre sen tan cuan do me nos el 90% de sus in gre sos to ta les, sin
in cluir los in gre sos por las ena je na cio nes de ac ti vos fi jos o ac ti vos fi jos y te rre nos
de su pro pie dad que hu bie sen es ta do afec tos a su ac ti vi dad.
Por úl ti mo, se debe se ña lar que cuan do la per so na mo ral cum pla por cuen ta de sus in te -
gran tes con las obli ga cio nes fis ca les en el ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras,
sil ví co las y pes que ras, se con si de ra rá como res pon sa ble del cum pli mien to de las obli ga -
cio nes fis ca les a car go de sus in te gran tes, res pec to de las ope ra cio nes rea li za das a tra -
vés de la per so na mo ral, sien do los in te gran tes res pon sa bles so li da rios res pec to de
di cho cum pli mien to por la par te que les co rres pon da (ar tícu lo 74 de la LISR). En el caso
de que las per so nas mo ra les no rea li cen las ac ti vi da des em pre sa ria les por cuen ta de sus
in te gran tes, de be rán cum plir con las obli ga cio nes del Tí tu lo II y con los ar tícu los 102 y
105 de la LISR (ar tícu lo 74 de la LISR).
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Las per so nas mo ra les de de re cho agra rio que ob ten gan al me nos 80% de sus in gre sos
to ta les por la in dus tria li za ción y co mer cia li za ción de pro duc tos de ri va dos de ac ti vi da -
des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras, cons ti tui das úni ca men te por so cios o
aso cia dos per so nas fí si cas que es tén re co no ci dos como eji da ta rios o co mu ne ros de
acuer do con la Ley Agra ria, o por eji dos o co mu ni da des cons ti tui das en tér mi nos de la
re fe ri da ley, que hu bie ran te ni do in gre sos to ta les en el ejer ci cio in me dia to an te rior
(2019), sin in cluir los in gre sos por ena je na cio nes de ac ti vos fi jos o ac ti vos fi jos y te rre -
nos de su pro pie dad que hu bie sen es ta do afec tos a su ac ti vi dad, que no hu bie ran ex -
ce di do de $5’000,000, po drán cum plir sus obli ga cio nes en tér mi nos del ar tícu lo 74-B
de la LISR y, por lo que se re fie re a la de ter mi na ción de sus pa gos pro vi sio na les y del
im pues to del ejer ci cio, de be rán ob ser var di cho ar tícu lo para pre sen tar los.
Uti li dad gra va ble o pér di da fiscal
En tér mi nos del ar tícu lo 74 de la LISR, la de ter mi na ción de la uti li dad gra va ble del ejer ci -
cio de las per so nas mo ra les del ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co -
las y pesqueras y de sus in te gran tes, en su caso, se hará de la ma ne ra si guien te:
1. Cuan do se ob tie ne uti li dad gra va ble.
Ingre sos totales efec ti va men te per ci bi dos en el ejer ci cio
(–) Ingre sos exen tos del ejercicio
(=) Ingre sos gra va dos del ejercicio (cuan do los in gre sos totales
sean ma yo res)
(–) De duc cio nes au to ri za das, efec ti va men te ero ga das en el ejer ci cio
(=) Uti li dad fis cal (cuan do los in gre sos gravados sean ma yo res)
(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio 2021, generada en el ejercicio de 2020
(–) Pér di das fis ca les pen dien tes de amor ti zar de ejer ci cios
an te rio res, ac tua li za das
(=) Uti li dad gra va ble del ejer ci cio (cuando el resultado sea positivo)
2. Cuan do se ob tie ne pér di da fis cal.
Ingre sos totales efec ti va men te per ci bi dos en el ejer ci cio
(–) Ingre sos exen tos del ejercicio
(=) Ingre sos gra va dos del ejercicio (cuan do los in gre sos totales
sean ma yo res)
(–) De duc cio nes au to ri za das, efec ti va men te ero ga das en el ejer ci cio
(=) Pér di da fis cal (cuan do las de duc cio nes sean ma yo res)
434 ISR. Per so nas mo ra les
(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio 2021, ge ne ra da en el ejer ci cio de 2020
(=) Pérdida fiscal del ejercicio adicionada
En re la ción con lo an te rior, es pre ci so se ña lar lo si guien te:
1. Las per so nas fí si cas y mo ra les que se de di quen ex clu si va men te a rea li zar ac ti vi -
da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras, no pa ga rán el ISR por los in -
gre sos pro ve nien tes de ta les ac ti vi da des, has ta por un mon to, en el ejer ci cio:
a) De 20 ve ces el va lor anual de la UMA, por cada uno de sus so cios o aso cia dos,
siem pre que no ex ce da, en su to ta li dad de 200 ve ces el va lor anual de la UMA,
tra tán do se de per so nas mo ra les. El lí mi te de 200 ve ces el va lor anual de la
UMA, no será apli ca ble a eji dos y co mu ni da des.
Se gún la frac ción I del ar tícu lo se gun do de las DTLISR16, los eji dos y co mu ni -
da des pu die ron no ob ser var el lí mi te de exen ción de 200 ve ces el va lor anual
de la UMA, des de el 1o. de ene ro de 20 14. Los eji dos y c o mu ni da des, que hu -
bie ran pa ga do el ISR del ejer ci cio de 2014, pu die ron apli car el be ne fi cio men -
cio na do, y en caso de ha ber ob te ni do al gún sal do a fa vor, el mis mo po drá ser
com pen sa do en los tér mi nos del ar tícu lo 23 del CFF, sin que dicho beneficio
de lugar a devolución alguna.
b) De 40 ve ces el va lor anual de la UMA, tratán do se de per so nas fí si cas que ob -
ten gan in gre sos pro ve nien tes de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las
o pes que ras.
c) Las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos por ac ti vi da des agrí co las, ga na -
de ras, sil ví co las o pes que ras, y que di chos in gre sos re pre sen ten cuan do me -
nos el 25% de sus in gre sos to ta les en el ejer ci cio, sin in cluir los in gre sos por
las ena je na cio nes de ac ti vos fi jos o ac ti vos fi jos y te rre nos, de su pro pie dad
que hu bie sen es ta do afec tos a las ci ta das ac ti vi da des, y que ade más sus in -
gre sos to ta les en el ejer ci cio no re ba sen 8 ve ces el va lor anual de la UMA, no
pa ga rán el ISR por los in gre sos pro ve nien tes de las re fe ri das ac ti vi da des has -
ta por un mon to, en el ejer ci cio, del va lor anual de la UMA.
De acuer do con la frac ción II del ar tícu lo se gun do de las DTLISR16, lo in di ca -
do en el pá rra fo an te rior, fue apli ca ble des de el 1o. de ene ro de 2014. Los con -
tri bu yen tes que hu bie ran pa ga do el ISR del ejer ci cio de 2014, pu die ron apli car
di cho be ne fi cio, y en caso de ha ber ob te ni do al gún sal do a fa vor, el mis mo po -
drá ser com pen sa do en los tér mi nos del ar tícu lo 23 del CFF, sin que di cho be -
ne fi cio de lu gar a de vo lu ción al gu na.
d) Las so cie da des o aso cia cio nes de pro duc to res, cons ti tui das ex clu si va men te
por so cios o aso cia dos per so nas fí si cas y que cada so cio o aso cia do ten ga in -
gre sos su pe rio res a 20 ve ces el va lor anual de la UMA, sin ex ce der de 423 ve -
ces el va lor anual de la UMA, sin que en su to ta li dad los in gre sos en el ejer ci cio
de la so cie dad o aso cia ción ex ce dan de 4,230 ve ces el va lor anual de la UMA,
les será apli ca ble la exen ción se ña la da en el in ci so a) an te rior.
Ca sos Prác ti cos 435
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