Reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad diferidos
| Autor | José Pérez Chávez, Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 19-51 |
2. Re co no ci mien to con ta ble de los im pues tos a la uti li dad di fe ri dos
Gene ra li da des
En el apar ta do an te rior se mos tró la ma ne ra en que, en tér mi nos fi nan cie ros, se de be
re co no cer el im pues to a la uti li dad cau sa do en el ejer ci cio. Aho ra bien, con for me a la
NIF D-4, tam bién se de ben de ter mi nar ac ti vos y pa si vos por im pues tos a la uti li dad di -
fe ri dos y re co no cer los en los es ta dos fi nan cie ros.
Con for me a la téc ni ca con ta ble, el re co no ci mien to de ac ti vos y pa si vos por im pues tos
a la uti li dad di fe ri dos es in dis pen sa ble pa ra dar de bi da ob ser van cia a los ac tua les pos -
tu la dos bá si cos so bre los cua les de be ope rar el sis te ma de in for ma ción con ta ble, en -
tre los cua les, ci ta mos los si guien tes, mis mos que se de fi nen en la NIF A-2 de no mi na -
da “Pos tu la dos bá si cos”:
Sus tan cia eco nó mi ca. La sus tan cia eco nó mi ca de be pre va le cer en la na tu ra le za
de las tran sac cio nes, trans for ma cio nes in ter nas y otros even tos, que afec tan
eco nó mi ca men te a una en ti dad.
De ven ga ción con ta ble. Los efec tos de ri va dos de las tran sac cio nes que lle va a ca -
bo una en ti dad eco nó mi ca con otras en ti da des, de las trans for ma cio nes in ter nas
y de otros even tos, que la han afec ta do eco nó mi ca men te, de ben re co no cer se
con ta ble men te en su to ta li dad, en el mo men to en el que ocu rren, in de pen dien te -
men te de la fe cha en que se con si de ren rea li za dos pa ra fi nes con ta bles.
Aso cia ción de cos tos y gas tos con in gre sos. Los cos tos y gas tos de una en ti dad
de ben iden ti fi car se con el in gre so que ge ne ren en el mis mo pe rio do contable, in -
de pen dien te men te de la fe cha en que se rea li cen.
Va lua ción. Los efec tos fi nan cie ro s de ri va dos de las tran sac cio nes, trans for ma cio -
nes in ter nas y otros even tos, que afec tan eco nó mi ca men te a la en ti dad, de ben cuan -
ti fi car se en tér mi nos mo ne ta rios, aten dien do a los atri bu tos del ele men to a ser va -
lua do, con el fin de cap tar el va lor eco nó mi co más ob je ti vo de los ac ti vos ne tos.
Impues to di fe ri do.- Es el im pues to a car go o a fa vor de la en ti dad, atri bui ble a la uti li -
dad del pe rio do contable y que sur ge de las di fe ren cias tem po ra les, las pér di das fis -
ca les y los cré di tos fis ca les. Este im pues to se de ven ga en un pe rio do con ta ble (pe rio -
do en el cual se re co no ce) y se rea li za en otro, lo cual ocu rre cuan do se re vier tan las
di fe ren cias tem po ra les, se amor ti zan las pér di das fis ca les o se uti li zan los cré di tos
fis ca les.
Es im por tan te men cio nar que los ac ti vos y pa si vos por im pues tos a la uti li dad di fe ri -
dos se ori gi nan por las di fe ren cias que exis ten en tre la téc ni ca con ta ble y la le gis la ción
fis cal, en re la ción con el mo men to en que se de ben re co no cer los in gre sos, cos tos y
gas tos, con el ca rác ter de ac ti vos o pa si vos.
Por lo an te rior, es im por tan te se ña lar que no se de ben de ter mi nar ac ti vos y pa si vos
por im pues tos a la uti li dad di fe ri dos por to das las di fe ren cias que exis ten en tre los cri -
te rios con ta bles y los fis ca les, ya que al gu nas de ellas per ma ne ce rán inal te ra bles, no
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obs tan te el trans cur so del tiem po. Por tan to, los ac ti vos y pa si vos por im pues tos a la
uti li dad di fe ri dos só lo se ori gi nan por las di fe ren cias que son tem po ra les, en re la ción
con el mo men to en que las NIF y la re gu la ción fis cal re co no cen los in gre sos, cos tos y
gas tos, con el ca rác ter de ac ti vos o pa si vos.
Di fe ren cia tem po ral.- Es la di fe ren cia en tre el va lor con ta ble de un ac ti vo o de un pa si -
vo y su va lor fis cal y, a la vez, pue de ser de du ci ble o acu mu la ble pa ra efec tos fis ca les
en el fu tu ro.
Di fe ren cia tem po ral de du ci ble.- Es aque lla par ti da que en pe rio dos contables fu -
tu ros, dis mi nui rá la uti li dad fis cal o, in cre men ta rá la pér di da fis cal; por lo an te -
rior, ge ne ra una par ti da de ac ti vo por im pues to di fe ri do.
Di fe ren cia tem po ral acu mu la ble.- Es aque lla par ti da que en pe rio dos con ta bles
fu tu ros, in cre men ta rá la uti li dad fis cal o, dis mi nui rá la pér di da fis cal; por lo an te -
rior, ge ne ra una par ti da de pa si vo por im pues to di fe ri do.
1. Una par ti da que se de du ci rá fis cal men te en un pe rio do pos te rior al con ta ble.
2. Una par ti da que ha sido acu mu la da fis cal men te en un pe rio do an te rior al con ta ble.
En am bos ca sos, es tos im por tes se dis mi nui rán de la ba se fis cal de pe rio dos fu tu ros.
Asi mis mo, se ña la que una di fe ren cia acu mu la ble pue de ser:
1. Una par ti da que se acu mu la rá fis cal men te en un pe rio do pos te rior al con ta ble.
2. Una par ti da que ha sido de du ci da fis cal men te en un pe rio do an te rior al con ta ble.
En am bos ca sos, es tos im por tes se in cre men ta rán de la ba se fis cal de pe rio dos fu tu ros.
Meto do lo gía para la deter mi na ción del impues to a la uti li dad dife ri do
cias tem po ra les, las pér di das fis ca les y los cré di tos fis ca les, des de el re co no ci mien to
ini cial de di chas par ti das y al fi nal de ca da pe rio do. La su ma al ge brai ca de los im pues -
tos di fe ri dos de ri va dos de es tos tres con cep tos co rres pon de al pa si vo o ac ti vo que
de be re co no cer la en ti dad.
El pa si vo por im pues to di fe ri do se de fi ne de la ma ne ra si guien te:
Pa si vo por im pues to di fe ri do.- Es el im pues to a la uti li dad pa ga de ro en pe rio dos
con ta bles fu tu ros de ri va do de di fe ren cias tem po ra les acu mu la bles.
A su vez, el ac ti vo por im pues to di fe ri do se de fi ne de la ma ne ra si guien te:
Acti vo por im pues to di fe ri do.- Es el im pues to a la uti li dad re cu pe ra ble en pe rio -
dos con ta bles fu tu ros originado de di fe ren cias tem po ra les de du ci bles, de pér di -
das fis ca les por amor ti zar y de cré di tos fis ca les por apro ve char, se gún pro ce da.
Aho ra bien, la de ter mi na ción del im pues to di fe ri do de ri va do de di fe ren cias tem po ra -
les de be lle var se a ca bo uti li zan do el mé to do de ac ti vos y pa si vos. Este mé to do com -
pa ra los va lo res con ta bles y fis ca les de to dos los ac ti vos y pa si vos de una en ti dad; de
es ta com pa ra ción sur gen di fe ren cias tem po ra les, tan to de du ci bles co mo acu mu la -
bles, a las que se les apli ca la ta sa de im pues to di fe ri do co rres pon dien te; el re sul ta do
20 Impuestos diferidos (ISR)
ob te ni do co rres pon de al sal do del pa si vo o, en su ca so, del ac ti vo por im pues to di fe ri -
do al fi nal del periodo.
La ta sa de im pues to di fe ri do se de fi ne de la ma ne ra si guien te:
Ta sa de im pues to di fe ri do.- Es la ta sa pro mul ga da o sus tan cial men te pro mul ga da en
las dis po si cio nes fis ca les a la fe cha de los es ta dos fi nan cie ros y, se gún se pre vé, es l a ta -
sa que se uti li za rá pa ra el cálcu lo del im pues to que se cau sa rá en la fe cha de re ver sión de
las di fe ren cias tem po ra les o, en su ca so, de la amor ti za ción de las pér di das fis ca les.
con si de rar se par ti das que a pe sar de no te ner va lor con ta ble co mo ac ti vos o pa si vos
den tro del ba lan ce ge ne ral, sí tie nen va lor fis cal. Un ejem plo de lo an te rior pue de ser
un ac ti vo que ya se re co no ció co mo cos to o gas to con ta ble, pe ro cu ya de duc ción fis -
cal se efec tua rá en pe rio dos pos te rio res, co mo es el ca so de un ac ti vo fi jo to tal men te
de pre cia do con ta ble men te pe ro no fis cal men te.
Los va lo res con ta bles de los dis tin tos ac ti vos y pa si vos de ben ser los que re sul tan de
apli car de ma ne ra in te gral las NIF. Por su par te, los va lo res fis ca les de ben de ter mi nar -
se con ba se en las dis po si cio nes fis ca les apli ca b les, con si de ran do lo que su ce de ría si
se re cu pe ra ra un ac ti vo o se li qui da ra un pa si vo. Al res pec to, por “re cu pe rar un ac ti vo”
de be en ten der se: uti li zar lo, co brar lo, con su mir lo, ven der lo o dis po ner de él.
El va lor fis cal de un ac ti vo de pen de del tra ta mien to fis cal es pe cí fi co al que es tá su je to.
Por tal ra zón, pa ra de ter mi nar los va lo res fis ca les de los dis tin tos ac ti vos de la en ti dad,
de be aten der se a la me cá ni ca que se es ta ble ce a con ti nua ción pa ra ca da uno de ellos:
1. Acti vos con ta bles por de du cir se fis cal men te. Su valor fis cal es el im por te que será
de du ci do para fines del im pues to a la uti li dad de pe rio dos fu tu ros cuan do la en ti -
dad re cu pe re su valor en li bros al ven der los o usar los; al gu nos ejem plos, son los
in ven ta rios y los ac ti vos fijos, res pec ti va men te.
2. Acti vos con ta bles por acu mu lar se fis cal men te. Su valor fis cal re sul ta de res tar le al
valor con ta ble de dicho ac ti vo el im por te que será acu mu la do para fines del im -
pues to a la uti li dad de pe rio dos fu tu ros; como es el caso de las cuen tas por co brar
de ri va das de in gre sos re co no ci dos con ta ble men te, pero que se acu mu lan fis cal -
men te cuan do se co bran.
3. Acti vos sin re per cu sio nes fis ca les. Su valor fis cal es igual a su valor con ta ble. Estos
ac ti vos no se acu mu lan ni se de du cen fis cal men te en algún mo men to, como es el
caso del efec ti vo.
El va lor fis cal de un pa si vo de pen de del tra ta mien to es pe cí fi co que és te tie ne. Por tal
ra zón, pa ra de ter mi nar los va lo res fis ca les de los dis tin tos pa si vos de la en ti dad, de be
aten der se a la me cá ni ca que se es ta ble ce a con ti nua ción pa ra ca da uno de ellos:
1. Pa si vos con ta bles por de du cir se fis cal men te y pa si vos con ta bles ya acu mu la dos fis -
cal men te. Su valor fis cal re sul ta de res tar le al valor con ta ble de dicho pa si vo el im por -
te que será de du ci do o no acu mu la do para fines del im pues to a la uti li dad de pe rio dos
fu tu ros. Ejem plos de los pri me ros son las pro vi sio nes que serán de du ci bles hasta su
pago; ejem plos de l os se gun dos son los an ti ci pos de clien tes.
2. Pa si vos no con ta bles por acu mu lar se fis cal men te. Su valor fis cal es el im por te que
será acu mu la do para fines del im pues to a la uti li dad de pe rio dos fu tu ros; como es
el caso del costo que fis cal men te se es ti ma sobre co bros an ti ci pa dos.
Impues tos a la uti li dad 21
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