Provisiones y contingencias
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Provisiones y contingencias
Provisiones y contingencias
Similitudes
Bajo las IFRS, la IAS 37, Provisiones, pasivos y activos
contingentes, establece las disposiciones generales
para el reconocimiento y valuación de provisiones y
contingencias. Por el otro lado, bajo los U.S. GAAP, la
FAS 5, Contabilidad para contingencias, junto con un
número de normas adicionales abordan diferentes tipos
de provisiones y contingencias en lo particular (por
ejemplo, la FAS 143 analiza el tema de obligaciones
por retiro de activos y la FAS 146 el de las actividades
de salida y disposición de operaciones), además de los
lineamientos de dos Declaraciones de Conceptos en
U.S. GAAP (CON 5, Reconocimiento y medición en
estados financieros de empresas de negocios, y CON
6, Elementos de los estados financieros). No obstante
que el número de recursos normativos de U.S. GAAP
es mayor que las de IFRS, los criterios generales de
reconocimiento para provisiones son similares.
Ambas normatividades requieren el reconocimiento de
una pérdida con base en la probabilidad de ocurrencia,
a pesar de que la definición de probabilidad difiere.
Bajo U.S. GAAP , “probable” se interpreta como
“likely”, es decir, un nivel relativamente alto de
probabilidad, en tanto que bajo IFRS, “probable” se
interpreta como “more likely than not”, es decir, la
probabilidad de que exista la obligación es mayor a la
probabilidad de que no exista.
Para las NIF, en el Boletín C-9, Pasivo, provisiones,
activos y pasivos contingentes y compromisos, el
concepto que se maneja es el de “probable”, pero para
la NIF A-1, Estructura de las normas de información
financiera, el concepto que se maneja es el de “alta
certeza”. Esta falta de consistencia en la definición de
los niveles de probabilidad puede generar diferencia
contra IFRS o U.S. GAAP.
Las tres normatividades prohíben el reconocimiento
de provisiones para costos asociados con actividades
futuras. Tanto IFRS como U.S. GAAP, requieren que
la información sobre un pasivo contingente, cuya
probabilidad de que ocurra es más que remota, pero
que no cumplió con los criterios de reconocimiento, se
revele en las notas a los estados financieros.
Diferencias importantes
Para efectos del tratamiento contable de las garantías
financieras, se recomienda revisar, en el caso de
U.S. GAAP, la FIN 45, Requisitos para contabilizar
y revelar las garantías otorgadas, en el caso de
las IFRS, la IAS 39, Instrumentos financieros:
reconocimiento y medición y la IAS 37, Provisiones,
pasivos y activos contingentes, y en el caso de las NIF,
el Boletín C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos, ya que, dependiendo de
la circunstancias, pueden presentarse diferencias por la
aplicación de estas disposiciones contables.
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