ONIF 2 Recopilación de normas de presentación y de revelación sobre instrumentos financieros
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Esta ONIF tiene por objeto recopilar en un solo documento las normas de presentación y revelación sobre instrumentos financieros, con objeto de que los preparadores de los mismos tengan un acceso más fácil a las mismas.
La ONIF 2 no tiene carácter normativo y fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en enero de 2009.
CONTENIDO Párrafos
OBJETIVO...............................1
REFERENCIA..........................2
ALCANCE................................3
ANTECEDENTES...................................4 - 9
ORIENTACIÓN..................................10 - 12
EMISIÓN.............................13
APÉNDICE A - Recopilación de normas de presentación y de revelación sobre instrumentos financieros....................A1 - A52
Instrumentos financieros "primarios".........................A3 - A20
Normas de presentación.......................A3 - A11
Normas de revelación..........................A12 - A20
Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura.......................................A21 - A41
Normas de presentación.....................A21 - A29
Normas de revelación..........................A30 - A41
Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos...................................A42 - A52
Normas de presentación....................A42 - A49
Normas de revelación..........................A50 - A52
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la ONIF 2 Otros colaboradores que participaron en la emisión de la ONIF 2
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La ONIF 2, Recopilación de normas de presentación y de revelación sobre instrumentos financieros, está contenida en los párrafos 1 a 13, y el Apéndice A, los cuales no tienen carácter normativo. La ONIF 2 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con las Normas de Información Financiera.
Esta Orientación a las Normas de Información Financiera (ONIF) tiene el objetivo general de orientar a los usuarios 1 de la información financiera sobre la aplicación de las disposiciones aplicables existentes en la normatividad vigente en México sobre presentación y revelación de instrumentos financieros. Por lo tanto, su objetivo no es el de establecer nueva normatividad. Para tal efecto, esta ONIF presenta una recopilación de las normas de presentación y de revelación establecidas en las diferentes normas vigentes, que deben aplicarse en los estados financieros en relación con las operaciones realizadas con instrumentos financieros. Esta ONIF no incluye orientaciones asociadas a cuentas por cobrar y pasivos, cuyas normas de presentación y revelación están contenidas en otras normas.
Esta ONIF se basa en las normas de presentación y revelación contenidas en las siguientes normas: 2
· Boletín C-2, Instrumentos financieros,
· Documento de adecuaciones al Boletín C-2,
· Boletín C-10, Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura,
· Boletín C-12, Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos,
· INIF 5, Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable,
· INIF 6, Oportunidad en la designación formal de la cobertura,
· INIF 7, Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero, y
· INIF 16, Transferencia de categoría de instrumentos financieros primarios con fines de negociación.
Esta Orientación a las Normas de Información Financiera aplica a todas las entidades que emiten estados 3 financieros de acuerdo con la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Las Normas de Información Financiera que determinan el reconocimiento de los instrumentos financieros 4 se encuentran en un proceso continuo de evolución, como consecuencia del constante desarrollo de nuevos instrumentos financieros en el mercado. Las normas que se citan en los párrafos siguientes iniciaron su vigencia en diferentes años a partir de 2001, a medida que se emitieron para cubrir varios temas en relación con instrumentos financieros.
2001 - Boletín C-2, Instrumentos financieros, que tiene como objetivo establecer las normas generales de 5 valuación, presentación y revelación en la información financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en instrumentos financieros.
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2004 - Boletín C-12, Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos, cuyos objetivos 6 son:
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indicar las diferencias básicas entre el pasivo y el capital contable,
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establecer normas para clasificar y valuar en el reconocimiento inicial los componentes de pasivo y de capital de los instrumentos combinados, y
-
establecer normas de revelación de los instrumentos financieros combinados.
2005 - Boletín C-10, Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura, que tiene los siguientes 7 objetivos:
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establecer las características que debe tener un instrumento financiero para ser considerado como derivado,
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definir y clasificar los modelos de contabilización de operaciones con fines de cobertura,
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establecer las condiciones que debe cumplir un instrumento financiero derivado para considerarse como instrumento de cobertura, así como señalar las condiciones que deben cumplir las posiciones primarias sujetas a ser designadas en una relación de cobertura,
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definir el concepto de efectividad de cobertura y establecer las normas relativas a su evaluación inicial y su evaluación posterior, ya que se trata de la característica esencial que debe tener el instrumento financiero derivado para ser designado y documentado como instrumento financiero de cobertura,
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establecer las normas de reconocimiento y valuación, presentación y revelación contenidas en el Boletín C-2, aplicables a los instrumentos financieros derivados, incluyendo aquellos con fines de cobertura, y
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establecer las normas de reconocimiento y valuación, presentación y revelación aplicables a las operaciones de cobertura estructuradas a través de derivados.
2005 - Documento de adecuaciones (DA) al Boletín C-2, Instrumentos financieros, cuyo objetivo es el de adecuar 8 y homologar las normas establecidas en el Boletín C-2 con las normas internacionales en cuanto a las categorías en las cuales se deben clasificar los instrumentos financieros y las transferencias entre dichas categorías, así como dar mayor precisión al reconocimiento del deterioro de valor de los activos financieros.
2008 - 2009 - Adicionalmente, el CINIF ha emitido varias Interpretaciones a las Normas de Información Financiera 9 (INIF) sobre el tema de instrumentos financieros. Algunas de éstas modificaron las normas antes mencionadas y contienen también temas de presentación y revelación que hay que tomar en cuenta. Las INIF emitidas son la INIF 5, Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable; la INIF 7, Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujos de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero y la INIF 16, Transferencia de categoría de instrumentos financieros primarios con fines de negociación.
Para facilitar la consulta y aplicación de esta recopilación, las normas de presentación y revelación se presentan 10 agrupadas por tipo de instrumento:
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los instrumentos primarios (deuda y capital) incorporan las normas del Boletín C-2 del DA al C-2, así como de la INIF 16,
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los instrumentos financieros derivados incorporan normas señaladas en el Boletín C-2, las normas específicas enunciadas en el Boletín C-10 y las disposiciones de revelación de las Interpretaciones a las INIF 5, 7 y 16, y
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los instrumentos financieros combinados incorporan normas señaladas en el Boletín C-2 y en el Boletín C-12.
Como se indica en el párrafo 61 del Boletín C-2, "El objetivo de las revelaciones como parte integrante de los 11 estados financieros de una entidad con referencia a instrumentos financieros es proporcionar información que amplíe y facilite al usuario la comprensión de los estados financieros". Las normas citadas en el párrafo anterior también expresan la necesidad de diversas revelaciones sobre instrumentos financieros. En este contexto, las revelaciones de instrumentos financieros requieren como mínimo:
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la descripción de políticas contables relativas a instrumentos financieros, incluyendo las políticas de administración de riesgos,
-
una descripción de los riesgos financieros a que está sujeta la entidad, objetivos generales de la entidad al mantener o emitir instrumentos financieros derivados, naturaleza y dimensión del instrumento financiero derivado o no...
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