La nueva dimensión del derecho al debido proceso en el contexto tributario
| Autor | Alberto Miguel Ruiz Matías/César Alejandro Ruiz Jiménez |
| Cargo del Autor | Maestro en derecho administrativo y fiscal en la Facultad de Derecho de la Barra de Abogados; juez de distrito/Maestría en derecho fiscal internacional en la Universidad de Florida; candidato a doctor por el Instituto de Derecho Fiscal Internacional de la Universidad de Economía y Negocios de Viena |
| Páginas | 233-254 |
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CAPÍTULO OCTAVO
LA NUEVA DIMENSIÓN DEL DERECHO AL DEBIDO
PROCESO EN EL CONTEXTO TRIBUTARIO
Alberto Miguel
RUIZ MATÍAS
*
César Alejandro
RUIZ JIMÉNEZ
**
SUMARIO
: I. Introducción. II. La nueva dimensión de los derechos humanos
en el sistema jurídico mexicano. III. La aplicación de garantías procesales en
materia tributaria. IV. Conclusiones.
I.
INTRODUCCIÓN
Los derechos humanos y la materia tributaria
Recientemente, ha surgido un interés notable por la adaptación de diversos
derechos humanos en el ámbito tributario. No obstante, el tema es más añejo
de lo que a primera vista parece. En México, la defensa de las garantías fisca-
les consagradas en nuestra Constitución Política ha sido instaurada a través
del juicio de amparo desde 1925.1 A nivel internacional, el primer caso que
la ahora extinta Comisión Europea de Derechos Humanos conoció relacio-
nado con impuestos, en específico con la aplicación de una tasa impositiva
progresiva en Islandia, data de 1957.2 Así pues, podemos decir que tanto a
*
Abogados; juez de distrito.
**
doctor por el Instituto de Derecho Fiscal Internacional de la Universidad de Economía y
Negocios de Viena.
1
Góngora Pimentel, Genaro David, México, Porrúa, 2007,
capítulos II y IV.
2
Buquicchio-de Boer, M., “Tax Matters and the European Convention of Human
Rights”, IFA. Taxation and Human Rights, Londres, Kluwer Law and Taxation, 1988, p. 60.
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RUIZ MATÍAS / RUIZ JIMÉNEZ
nivel nacional como internacional, la defensa de los derechos humanos del
contribuyente se ha ido desarrollando paulatina, pero constantemente, en los
últimos cien años.
En la actualidad, países como Chile, Brasil y Alemania tienen incorpo-
constitucionales;3 en tanto, países como Estados Unidos,4 Reino Unido,5
Francia6 y Canadá7 han optado por promulgar cartas de derechos de los
contribuyentes. En el ámbito internacional, la defensa de los derechos del
contribuyente ha tenido un éxito particular bajo la tutela de la Corte Euro-
pea de Derechos Humanos.8
En nuestro país, se destaca la defensa de las garantías sustantivas de los
contribuyentes; prueba de ello es que la Suprema Corte de Justicia de la Na-
ción resuelve cotidianamente asuntos relativos a la protección de equidad,
proporcionalidad y legalidad tributarias. No obstante, no existe el mismo
grado de desarrollo respecto de las garantías procesales tributarias. Por ello,
resulta necesario profundizar en la evolución del derecho al debido proceso
a nivel nacional e internacional y entender cómo esta evolución puede me-
jorar la defensa de los derechos adjetivos de los contribuyentes.
La reforma al artículo 1o. de nuestra Constitución otorga una mayor
importancia a los tratados internacionales y, por tanto, a la jurisprudencia
emitida por las cortes internacionales bajo cuya jurisdicción se ha sometido
nuestro país. A efecto de entender este proceso es importante explicar, en
primer lugar, el contenido de la reforma constitucional, en segundo, la im-
-
mente, exponer los criterios más recientes de protección procesal que se han
desarrollado en el ámbito internacional. Entonces, podremos vislumbrar
cuál es el camino idóneo que la protección de los derechos procesales de
los contribuyentes debe seguir. A ello nos avocaremos en el resto de nuestro
trabajo.
3
Taxpayers’
Rights and Obligations. A Survey of the Legal Situation in OECD Countries, París, OCDE, 1990, p.19.
4
Taxpayer’s Bill of Rights de 1988.
5
Taxpayer’s Charter of 1986.
6
Chartre du Contribuable, 1987.
7
Declaration of Taxpayer’s Rights of 1985.
8
et al. (eds.), Human Rights
and Taxation in Europe and the World, Amsterdam, IBFD, 2011; Baker, Philip, “Taxation and
the European Convention on Human Rights”, British Tax Review, núm. 4, 2000; Martínez
Muñoz, Yolanda, La aplicación del Convenio Europeo de Derechos Humanos en materia tributaria: un
análisis jurisprudencial, Navarra, Aranzadi, 2002.
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