Normatividad fiscal

AutorCarlos Orozco-Felgueres Loya
Cargo del AutorPresidente del Grupo Orozco-Felgueres, consultores fiscales y patrimoniales
Páginas284-390
NormatividadFinancierayFiscaldeLAAUDITORIA
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CAPITULOVNORMATIVIDADFISCAL
1. CÓDIGOFISCALDELAFEDERACIÓN
ElCódigoFiscaldelaFederacióncomoleydeaplicabilidadgeneral,nosindicalasdisposiciones
fiscalesquerigenalascontribucionesdenaturalezafederalestableciendodentrodeunodesus
artículoslossupuestosquedebeobservarelcontribuyenteparaefectosdeestarenlaobligación
dedictaminarseparaefectosfiscales.AdemásquecuentaconsuReglamentoparadarconceptos
oaclaracionesqueseñalaelpropiosCódigo.
LosprocedimientossemencionanenlasreglasquecontienelaResolucióndelaMisceláneaFiscal
queseemitecadaaño,consusrespectivosanexos.
REGU LACION LEGAL DEL DIC TAMEN PARA E FECTOS FISCALES
Constitución
Codigo Fiscal de la
Federación
Resolución de la Miscelanea Fiscal Libro I
Reglamento del Código Fiscal de la
Federación
Resolución de la Miscelanea Fiscal Libro II
ANEXOS 16, 16-A, 21 y 21-A
Eldictaminarseparaefectosfiscalesyaseaporobligaciónoporvoluntadpropia,tienesus
ventajas,comolaaceptaciónenelmundodelosnegocios,yaqueenlasoperacionesde
contrataciónparaserproveedorestantodelsectorprivadoopúblicosesolicitacomounodesus
requisitosdemayorimportancia,acausadequesedaporentendido,queeslaopinióndeun
terceroespecialistaenlamateriayopiniónpresentadaanteunaautoridadfiscal,desvaneciendo
losriesgosqueseainformación,falsa,sesgada,incompletaomanipulada,esdecir,esinformación
conaltogradodeveracidadyconfiablecomoparatomarunadecisiónsobrelainformaciónque
representa.
Ademásdeserunamuestraantetodoslosusuariosdelainformaciónfinanciera,dequesellevan
acabolabuenaprácticacomercial.
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OBLIGATORIO
ESTADOS PRESENTACIÓN
DICTAMENES DE CPR FINANCIEROS
OPCION AL
FACULTADDELAAUTORIDADDE:
ESTADOS FINANCIEROS
ENAJENACION DE ACCIONES
DECLARACIONES DE IVA A FAVOR REVISIÓN DE DICTAMENES DE CPR
OTROS DICTAMENES
CONTABILIDAD
BIENES
MERCANCÍAS
COMPROBACIÓN
AUDITORÍAFISCAL
MEDIANTE
VISITAS DOMICILIARIAS
A. Obligadosadictaminarseparaefectosfiscales
Elartículoprincipalquedainicioatodoelprocesodeldictamenparaefectosfiscalesesel32Adel
CódigoFiscaldelaFederaciónencomento,yaquedeélsedesprendelaobligatoriedadparaun
grupodecontribuyentesqueseencuentrandentrodelossupuestos.Sinembargodejaabiertoel
dictamenparaefectosfiscalesparatodoslosdemáscontribuyentesqueoptenporpresentarlo,
aúncuandonoestánobligados.
Tambiénelartículoencomentodanacimientoaunafiguratrascendentaleneldictamen,queesel
ContadorPúblicoRegistrado,profesionalenlamateria,reconocidoporlaautoridadfiscal,yaque
compruebacumplirconlosrequisitossolicitadosparapoderdictaminarestadosfinancierospara
efectosfiscales.
Entoncestenemoscomotemastrascendentalesdelartículo32lossiguientes:
Participantes:Contribuyentesobligadosyquienesoptanendictaminarse,elcontador
públicoautorizadoylaautoridadfiscal,quienautorizaalcontadoryrecibeeldictamen.
Avisodedictaminarparaefectosfiscalesypresentacióndelmismo
Resultadofinal:Dictamendeestadosfinancierosparaefectosfiscales.
Quelosidentificamoseneltextodelartículoasí:
Artículo32A. Laspersonasfísicasconactividadesempresarialesylaspersonasmoralesquese
encuentranenalgunodelossupuestosdelassiguientesfracciones,estánobligadasadictaminar,enlos
términosdelArtículo52delCFF,susestadosfinancierosporcontadorpúblicoautorizado.
I.Lasqueenelejercicioinmediatoanteriorhayanobtenidoingresosacumulablessuperioresa
$34,803,950.00,queelvalordesuactivodeterminadoenlostérminosdelartículo9oAdelaLISR
seasuperiora$69,607,920.00oqueporlomenostrescientosdesustrabajadoresleshayan
prestadoserviciosencadaunodelosmesesdelejercicioinmediatoanterior.
Paraefectosdedeterminarsiseestáenlodispuestoporestafracciónseconsideracomounasola
personamoralelconjuntodeaquéllasquereúnaalgunadelascaracterísticasqueseseñalana
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continuación,casoenelcualcadaunadeestaspersonasmoralesdeberácumplirconlaobligación
establecidaporesteArtículo:
a) Queseanposeídasporunamismapersonafísicaomoralenmásdel50%delasaccioneso
partessocialesconderechoavotodelasmismas.
b) Cuandounamismapersonafísicaomoralejerzacontrolefectivodeellas,auncuandono
determinenresultadofiscalconsolidado.Seentiendequeexistecontrolefectivo,cuandose
algunodelossiguientessupuestos:
1. Cuandolasactividadesmercantilesdelasociedaddequesetrateserealizan
preponderantementeconlasociedadcontroladoraolascontroladas.
2. Cuandolacontroladoraolascontroladastenganjuntoconotraspersonasfísicaso
moralesvinculadasconellas,unaparticipaciónsuperioral50%enlasaccionescon
derechoavotodelasociedaddequesetrate.Enelcasoderesidentesenelextranjero,
sóloseconsideraráncuandoresidanenalgúnpaísconelquesetengaacuerdoampliode
intercambiodeinformación.
3. Cuandolacontroladoraolascontroladastenganunainversiónenlasociedaddequese
trate,detalmagnitudquedehecholespermitaejercerunainfluenciapreponderanteen
lasoperacionesdelaempresa.
Paralosefectosdeesteinciso,seconsideransociedadescontroladorasocontroladaslasque
enlostérminosdelaLISRseconsiderencomotales.
II.LasqueesténautorizadaspararecibirdonativosdeduciblesenlostérminosdelaLISR.Eneste
caso,eldictamenserealizaráenformasimplificadadeacuerdoconlasreglasgeneralesqueal
efectoexpidalaSHCP.Asícomolasquellevenacaboprogramasderedondeoenventasalpúblico
engeneralconlafinalidaddeutilizaruotorgarfondos,paraoconterceros.
III. Lasquesefusionen,porelejercicioenqueocurradichoacto.Lapersonamoralquesubsistaoque
surjaconmotivodelafusión,sedeberádictaminarademásporelejerciciosiguiente.Laescindente
ylasescindidas,porelejerciciofiscalenqueocurralaescisiónyporelsiguiente.Loanteriorno
seráaplicablealaescindentecuandoéstadesaparezcaconmotivodelaescisión,salvoporel
ejercicioenqueocurriólaescisión.
Enloscasosdeliquidación,tendránlaobligacióndehacerdictaminarsusestadosfinancierosdel
periododeliquidaciónloscontribuyentesqueenelejercicioregularinmediatoanterioralperiodo
deliquidaciónhubieranestadoobligadosahacerdictaminarsusestadosfinancieros.
IV. LasentidadesdelaadministraciónpúblicafederalaqueserefierelaLeyFederaldelasEntidades
Paraestatales,asícomolasqueformenpartedelaadministraciónpúblicaestatalomunicipal.
Losresidentesenelextranjeroquetenganestablecimientopermanenteenelpaís,deberánpresentarun
dictamensobreelcumplimientodesusobligacionesfiscales,únicamenteporlasactividadesque
desarrollenendichosestablecimientos,cuandoseubiquenenalgunodelossupuestosdelafracciónIde
esteartículo.Enestecaso,eldictamenserealizarádeacuerdoconlasreglasgeneralesquealefectoexpida
laSHCP.
Apartirdelsegundoejercicioenqueseencuentrenensuspensióndeactividades,loscontribuyentesaque
serefierelafracciónIdeesteartículo,noestaránobligadosahacerdictaminarsusestadosfinancieros,a
excepcióndeloscasosenque,deconformidadconlodispuestoenlaLeydelImpuestoalActivoysu
Reglamento,dichoscontribuyentescontinúenestandoobligadosalpagodelimpuestoaqueserefiereesa
Ley.
Laspersonasfísicasconactividadesempresarialesylaspersonasmorales,quenoesténobligadasa
hacerdictaminarsusestadosfinancierosporcontadorpúblicoautorizado,podránoptarporhacerlo,enlos
términosdelartículo52deesteCódigo.Asimismo,losresidentesenelextranjeroconestablecimiento
permanenteenelpaís,quenoesténobligadosadictaminarelcumplimientodesusobligacionesfiscales,
podránoptarporhacerlodeconformidadconlasreglasgeneralesquealefectoexpidalaSHCP.
Loscontribuyentesqueoptenporhacerdictaminarsusestadosfinancierosaqueserefiereelpárrafo
anterior,lomanifestaránalpresentarladeclaracióndelejerciciodelISRquecorrespondaalejercicioporel
queseejerzalaopción.Estaopcióndeberáejercersedentrodelplazoquelasdisposicioneslegales
establezcanparalapresentacióndeladeclaracióndelejerciciodelISR.Nosedaráefectolegalalgunoal
ejerciciodelaopciónfueradelplazomencionado.

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