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Norma de atestiguamiento 7040

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Vincent
AutorComisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento
Páginas1622-1643
Introducción1 La NAT 7040, Exámenes sobre el cumplimiento de disposiciones especíicas se reiere a las actividades profesionales del Contador Público, cuando no ha realizado un exa-men de los estados financieros conforme a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y se le solicita emitir un informe como profesional especializado, en relación con:a) el cumplimiento de algunas disposiciones legales, contractuales o compromisos, b) sobre la verificación de cierta información financiera, iscal o de otra índole que se encuentra incluida en algún registro o informe emitido por la entidad ("disposiciones especíicas"), o sobre la efectividad del control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones.Alcance2 La presente Norma comprende los lineamientos aplicables al Contador Público en su actuación como profesional especializado en la realización de un examen para atestiguar sobre:A) El cumplimiento con disposiciones específicos por parte de una compañía, o sobre las declaraciones de la administración respecto al cumplimiento de las mismas.B) las declaraciones de la administración respecto a la efectividad del control interno, para dar cumplimiento a las disposiciones especíicas antes mencionadas.3 Derivado de lo anterior, el presente boletín no comprende:A) El examen del control interno relacionado con la preparación de la información financiera a una fecha o periodo determinado, a que se reiere la NAT 7030.B) Trabajos relacionados con la atención de peticiones de autoridades, sobre lascuales el Contador Público se limita a contestar cuestionarios específicos diseña-dos por las diversas partes involucradas en un litigio.C) Servicios profesionales de consultoría relativos a la valuación de daños o efectosdirectos e indirectos en el incumplimiento de contratos o compromisos.4 Las disposiciones establecidas en esta Norma sólo son aplicables cuando la administración proporciona o indica al Contador Público las declaraciones y revelaciones relativas a las aseveraciones sujetas a examen. En caso de que la administración no proporcione las declaraciones de referencia y el Contador Público esté obligado a la emisión de un informe por consideraciones contractuales, se debe observar lo dispuesto en el párrafo 18 de esta Norma.Objetivo5 El objetivo de esta Norma es establecer los pronunciamientos normativos de ejecución del trabajo y de información a que se debe sujetar el Contador Público en el desarrollo de sus actividades, como profesional experto al rendir un informe relativo al examen sobre el cumplimiento de disposiciones especíicas, y que no se haya efectuado una auditoría de estados financieros; asimismo, esta Norma cubre el informe relativo a la evaluación de la efectividad del control interno o sobre las declaraciones de la administración respecto a la efectividad del control interno, para dar cumplimiento a dichas disposiciones.Pronunciamientos generales y requerimientosPronunciamientos generales6 Una consideración importante al determinar el tipo de trabajo a realizar es la expectativa de los usuarios del informe del Contador Público. lo anterior debe estar en concordancia con el alcance y condiciones acordadas con el cliente respecto del trabajo a realizar y las limitaciones propias del compromiso.7 Las declaraciones escritas de la administración pueden proporcionarse al ContadorPúblico por medio de una carta de representación, o pueden ser presentadas en un anexo que se acompañe al informe del Contador Público. Cuando las declaraciones de la administración no se acompañen al informe del Contador Público, el primer párrafo del informe del mismo debe contener una mención de las declaraciones de la administración.8 También el Contador Público puede llevar a cabo un examen profesional, en relación con el cumplimiento de: a) disposiciones especíicas de la entidad, b) sobre la efectivi-dad del control interno, o c) sobre las declaraciones de la administración sobre la efectividad del sistema de control interno. Para dar cumplimiento a dichas disposiciones, se debe observar lo siguiente:A) la administración acepta la responsabilidad de haber dado cumplimiento a las disposiciones especíicas y, en su caso, de mantener un control interno efectivo en la entidad.B) la administración evaluó el cumplimiento de la entidad de las disposiciones especíicas y, en su caso, también evaluó la efectividad del control interno de la entidad relacionada con el cumplimiento de dichas disposiciones, para lo cual deben proporcionarse al Contador Público las declaraciones por escrito acerca de dichas situaciones.9 En adición a lo mencionado en el punto anterior, el Contador Público puede realizar un examen considerando lo siguiente:A) Las declaraciones de la administración maniiestan que se han aplicado criterios razonables, y en aquellos casos en que dichos criterios hayan sido emitidos por un cuerpo (organización) reconocido, se incluyan o anexen al informe del Contador Público, a efecto de que en ambos casos se facilite que un lector conocedor del tema pueda identificar, claramente, los criterios aplicados descritos en las declaraciones emitidas por la administración.B) La evidencia existente es suficiente para respaldar las declaraciones de la admi-nistración.10 En la realización de un examen, las declaraciones escritas por la administración deben ser suficientemente especíicas para que los usuarios puedan llegar a conclusiones similares.11 Por ejemplo, las declaraciones relativas al cumplimiento de disposiciones especíicas pueden señalar: "La compañía ha dado cumplimiento a las condiciones y restricciones contenidas en los capítulos I, II y III del contrato de financiamiento suscrito con el Banco A, celebrado el 12 de junio de 20__". Sin embargo, el Contador Público no debe evaluar una declaración que es muy general o subjetiva (por ejemplo: "La compañía X cumple con las leyes y regulaciones aplicables a sus actividades", o "La compañía X cumple suficientemente").12 La administración es responsable de asegurar que la entidad cumple con las disposicio-nes especíicas. Esa responsabilidad abarca:A) Identificar el cumplimiento de los requerimientos aplicables.B) Establecer y mantener un sistema de control interno adecuado para respaldar que la compañía cumple con dichos requerimientos.C) Evaluar y monitorear permanentemente el cumplimiento de las disposiciones especíicas por parte de la compañía.D) Emitir informes que satisfagan los requerimientos legales, contractuales o compromisos contraídos.13 Las declaraciones de la administración pueden incluir documentación como datos con-tables o estadísticos, manuales de políticas y procedimientos de la compañía, manua-les y guías de contabilidad, textos de memorando narrativo, escritos de procedimientos, diagramas de lujo, contestación de cuestionarios o informes de los auditores internos, entre otros. la forma y extensión de la documentación habrá de variar dependiendo de la naturaleza de los requerimientos y de conformidad con el tamaño y complejidad de la compañía. La administración ofrecerá al Contador Público cierta información, con el objeto de apoyarlo en la evaluación del cumplimiento de las disposiciones especíicas por parte de la compañía.14 Independientemente de los procedimientos aplicados por el Contador Público, la administración debe aceptar la responsabilidad de sus declaraciones y no debe basarse solamente en los procedimientos aplicados por el Contador Público. En el caso en que la administración no proporcione las declaraciones escritas al Contador Público, éste puede evaluar la necesidad de suspender el trabajo de referencia y, en el caso en que esté obligado por disposiciones contractuales a la emisión de un informe, describirá las limitacio-nes correspondientes, considerando la posibilidad de emitir una denegación de opinión; asimismo, en estos casos debe restringir el uso del mismo.Requerimientos15 Para efectos de esta Norma también son aplicables los requerimientos previstos en la NAT 7010 relativos a:A) ÉticaB) Aceptación y responsabilidadC) Control de calidadD) Escepticismo profesionalE) Juicio profesionalSituaciones a considerar en la realización de un examen16 El objetivo del examen que practica el Contador Público acerca del cumplimiento de la entidad de disposiciones especíicas o de las declaraciones de la administración sobre el cumplimiento de las mismas es emitir una opinión. Para expresar dicha opinión, el Contador Público debe acumular evidencia sobre el cumplimiento de la entidad de las disposiciones especíicas con el objeto de limitar el riesgo de atestiguamiento y mante-nerlo en un nivel bajo.Riesgo en la realización del examen17 En un trabajo relativo al examen del cumplimiento de la entidad con disposiciones espe-cíicas, el Contador Público debe obtener un respaldo razonable de que la entidad cumplió con éstas, en todos los aspectos importantes, basándose en criterios específicos. Esto incluye diseñar los procedimientos necesarios para detectar omisiones o erroresimportantes que sean intencionales o no intencionales. una seguridad absoluta no es posible, a causa de ciertos factores, tales como la necesidad de la aplicación del juicio profesional, el uso de muestras y las limitaciones inherentes a la adecuación y fortaleza del control interno y, adicionalmente, porque gran parte de la evidencia disponible para el Contador Público es persuasiva en lugar de ser concluyente en su naturaleza. Además, los procedimientos que son efectivos para detectar omisiones o errores que no son intencionales pueden ser inefectivos en la detección de omisiones o errores intencionales y que pueden estar ocultos por la colusión entre personal de la entidad y terceras partes, o entre la administración y empleados de la misma. Por lo tanto, el descubrimiento posterior de omisiones o errores importantes no es evidencia de una inadecuada planea-ción, desempeño o juicio profesional por parte del Contador Público.18 El riesgo en llevar a cabo un examen, de acuerdo con las...

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