NIF D-5 Arrendamientos

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Norma de Información Financiera D-5

ARRENDAMIENTOS

El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas para la valuación, presentación y revelación de los arrendamientos en los estados financieros de una entidad económica, ya sea como arrendataria o como arrendadora. La NIF D-5 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2017 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2019. Se permite su aplicación anticipada para las entidades que utilicen la NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes, antes de la fecha de aplicación inicial de esta NIF. Esta NIF deroga el Boletín D-5, Arrendamientos, y la supletoriedad de la IFRIC 4, Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento.

Capítulo/Sección ...............................................................................................................................................Párrafos

INTRODUCCIÓN........................................................................................................................................................................... IN1 - IN19

Preámbulo....................................................................................................................................................................... IN1 - IN2

Razones para emitir la NIF D-5........................................................................................................................................ IN3 - IN8

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores ............................................................................... IN9 - IN11

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF.......................................................... IN12 - IN14

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera .................................................................. IN15 - IN21

10 OBJETIVO......................................................................................................................................................................10.1 - 10.3

20 ALCANCE..................................................................................................................................................................... 20.1 - 20.10

30 ASPECTOS GENERALES...............................................................................................................................................31.1 - 33.12

31 Definición de términos.......................................................................................................................................................31.1

32 Condiciones de reconocimiento...................................................................................................................... 32.1.1 - 32.8.9

33 Plazo del arrendamiento..................................................................................................................................... 33.1 - 33.12

40 NORMAS DE VALUACIÓN ............................................................................................................................................41.1.1 - 43.7

41 Arrendatario.................................................................................................................................................41.1.1 - 41.2.15

42 Arrendador..................................................................................................................................................... 42.1.1 - 42.3.7

43 Venta con arrendamiento en vía de regreso......................................................................................................... 43.1 - 43.7

50 NORMAS DE PRESENTACIÓN.........................................................................................................................................51.1 - 52.4

51 Arrendatario.........................................................................................................................................................51.1 - 51.3

52 Arrendador ........................................................................................................................................................... 52.1 - 52.4

60 NORMAS DE REVELACIÓN ..........................................................................................................................................61.1 - 62.5.2

61 Arrendatario.........................................................................................................................................................61.1 - 61.8

62 Arrendador ........................................................................................................................................................ 62.1 - 62.5.2

70 VIGENCIA...................................................................................................................................................................... 70.1 - 70.2

80 TRANSITORIOS............................................................................................................................................................ 80.1 - 85.15

81 Arrendatario.......................................................................................................................................................81.1 - 81.10

82 Arrendador ........................................................................................................................................................... 82.1 - 82.2

83 Venta con arrendamiento en vía de regreso......................................................................................................... 83.1 - 83.3

84 Importes anteriormente reconocidos con respecto a adquisiciones de negocios.............................................................84.1

85 Modificaciones a otras NIF................................................................................................................................. 85.1 - 85.15

APÉNDICES:

Revelaciones revisadas que entrarán en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2025.....................................................................................................................................................1-3

Bases para conclusiones..................................................................................................................................................BC1 - BC20

Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF D-5

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INTRODUCCIÓN

Preámbulo

IN1 Previo a la emisión de esta Norma de Información Financiera (NIF) D-5, Arrendamientos, se emitió el Boletín D-5, Arrendamientos, que entró en vigor el 1o de enero de 1991. El Boletín D-5 fue convergente con la Norma Internacional de Contabilidad 17, Arrendamientos (NIC 17), publicada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés). Para mantener la convergencia con la NIC 17, se modificó el Boletín D-5 a través de las Mejoras a las NIF 2011 y las Mejoras a las NIF 2013. Adicionalmente, la IFRIC 4, Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento, de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), se ha aplicado de manera supletoria.

IN2 El principio básico de esta NIF es que:

1. un arrendatario debe reconocer un activo por su derecho de uso de un activo subyacente y un pasivo por arrendamiento por su obligación de efectuar los pagos por arrendamiento, a menos que el arrendamiento sea a corto plazo o el activo subyacente sea de bajo valor; y

2. un arrendador debe clasificar cada uno de sus contratos de arrendamiento como operativo o financiero dependiendo de si existe una transferencia de sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo subyacente. Por los arrendamientos financieros, el arrendador da de baja el activo subyacente y reconoce una cuenta por cobrar. Por los arrendamientos operativos, el arrendador no da de baja el activo subyacente y reconoce los pagos por arrendamiento procedentes de los arrendamientos como ingresos cuando se devengan.

   Razones para emitir la NIF D-5

   IN3 La actividad de arrendar activos es importante para muchas entidades. Es un medio para ac- ceder a activos, para obtener financiamiento y para reducir la exposición de una entidad a los riesgos de la propiedad de los activos. Por la frecuencia y relevancia de los activos que se toman en arrendamiento, se requiere que los usuarios de los estados financieros tengan una visión completa y comprensible de las actividades de arrendamiento de una entidad.

   IN4 El modelo de contabilidad anterior para arrendamientos conforme al Boletín D-5 requería que los arrendatarios y arrendadores clasificaran sus arrendamientos como arrendamientos financieros (capitalizables) o arrendamientos operativos y reconocieran estos dos tipos de forma diferente. Ese modelo fue criticado por no satisfacer las necesidades de los usuarios de los estados financieros, porque no siempre proporcionaba una representación fiel de la sustancia económica de las transacciones de arrendamiento para los arrendatarios, pues no requería que éstos reconocieran los activos y pasivos que surgen de los arrendamientos operativos.

   IN5 Por consiguiente, el IASB, entidad responsable por la emisión de la NIIF, y el organismo na- cional emisor de normas de los Estados Unidos de América (EUA), el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB por sus siglas en inglés), entidad responsable por la emisión de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los EUA (US GAAP por sus siglas en inglés), iniciaron un proyecto conjunto con vistas a desarrollar un nuevo enfoque para la contabilidad de los arrendamientos que requiere que un arrendatario reconozca los activos y pasivos por los derechos y obligaciones creados por los arrendamientos. Este enfoque da lugar a una representación más fiel de...