NIF C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital
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Norma de Información Financiera C-12
INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON CARACTERÍSTICAS DE PASIVO Y DE CAPITAL
El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de reconocimiento inicial de los instrumentos financieros con características de pasivo y de capital en los estados financieros de las entidades lucrativas. La NIF C-12 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en octubre de 2013 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2014.
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INTRODUCCIÓN
Preámbulo
IN1 En enero de 2004 entró en vigor el Boletín C-12, Instrumentos financieros con características de
pasivo, de capital o de ambos, en el que se establecían las disposiciones normativas relativas al reconocimiento de instrumentos financieros emitidos por las entidades como instrumentos de pasivo o de capital, o al reconocimiento de los componentes de un mismo instrumento en el pasivo y en el capital.
IN2 En las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) el tratamiento de los instru- mentos financieros que tienen características de pasivo o de capital, o de los componentes de un mismo instrumento que tienen características de ambos, se trata en la Norma Internacional de Contabilidad 32 (NIC 32), Instrumentos financieros: presentación.
Razones para emitir esta norma
IN3 El CINIF decidió emitir esta NIF C-12 para actualizar varias disposiciones normativas conteni- das en el Boletín C-12, incluyendo varios conceptos de la NIC 32, que tratan cómo diferenciar un instrumento financiero de capital de uno de pasivo, los temas de instrumentos financieros de capital redimibles y de obligaciones convertibles en acciones. Las disposiciones relativas a instrumentos con características de pasivo y de capital, que fueron incluidas en la NIC 32 emitida en 2003, fueron modificadas en 2008 al adicionar la normatividad relativa a los instrumentos redimibles que califican como capital. La NIC 32 emitida en 2003 consideraba que cualquier instrumento redimible era un pasivo financiero. Estos cambios son muy importantes y no están incluidos en el Boletín C-12 que fue emitido en 2003.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
IN4 Se establece que la principal característica para que un instrumento financiero califique como instrumento de capital es que el tenedor del mismo esté expuesto a los riesgos y beneficios de la entidad, en lugar de tener derecho a cobrar un monto fijo de la entidad.
IN5 El principal cambio en la clasificación de un instrumento redimible consiste en establecer que, por excepción, cuando se reúnen las condiciones que se indican en la sección 41 de esta norma, entre las que destacan que el ejercicio de la redención, se puede ejercer sólo hasta la liquidación de la sociedad, en tanto no exista otra obligación ineludible de pago a favor del tenedor, el instrumento redimible se clasifica como capital.
IN6 Se incorpora el concepto de subordinación, elemento crucial en esta norma, pues si un instru- mento financiero tiene una prelación de pago o reembolso ante otros instrumentos calificaría como pasivo, por la obligación que existe de liquidarlo. Este principio se expone en el párrafo 41.1.4.
IN7 Se permite clasificar como capital un instrumento con una opción para emitir un número fijo de acciones en un precio fijo establecido en una moneda diferente a la moneda funcional de la emisora, siempre y cuando la opción la tengan todos los propietarios de la misma clase de instrumentos de capital, en proporción a su tenencia. Este cambio se explica en el párrafo 41.2.1 a) ii.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
IN8 La NIF C-12 se basa en el Marco Conceptual, particularmente en la NIF A-3, Necesidades
de los usuarios y objetivos de los estados financieros, en cuanto a los recursos que los acreedores y los propietarios proporcionan a la entidad y como son compensados por ello, la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, que define que el capital es un monto residual y que el propietario está sujeto a los riesgos y beneficios de las operaciones, en tanto el pasivo es una obligación y el acreedor no está sujeto a dichos riesgos y beneficios y la NIF A-7, Presentación
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y revelación, que indica las revelaciones que se requieren sobre las partidas que tienen características de pasivo y de capital.
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
IN9 La NIF C-12 es consistente con la normatividad del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board-IASB), contenida en la NIC 32.
La NIF C-12, Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital, está integrada por los párrafos incluidos en los capítulos 10 al 80, los cuales tienen el mismo carácter normativo y los Apéndices A y B que no son normativos. La NIF C-12 debe aplicarse de forma integral y entenderse junto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.
10 OBJETIVO
10.1 El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de recono- cimiento inicial en los estados financieros, de los instrumentos financieros con características de pasivo y de capital, para:
-
indicar las diferencias básicas entre un instrumento de pasivo y uno de capital;
-
establecer las bases de clasificación de los componentes de pasivo y de capital, de un instrumento financiero compuesto; y
-
establecer las revelaciones relativas a los instrumentos financieros con características de pasivo y de capital y a los instrumentos financieros compuestos.
20 ALCANCE
20.1 Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, y que son emisoras de instrumentos financieros con características de pasivo y de capital.
20.2 La NIF C-12 no trata los siguientes temas que se atienden en otras NIF:
-
los pagos basados en acciones que se tratan en la NIF D-8, Pagos basados en acciones; y
-
el reconocimiento de un instrumento de pasivo o de capital, con posterioridad a su identificación como tal, el cual se trata en las NIF relativas a pasivos financieros y a capital contable.
30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Y ASPECTOS GENERALES
31 Definición de términos
31.1 Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican en el glosario mostrado al final del libro:
-
acción preferente,
-
activo financiero,
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-
capital contable,
-
pasivo financiero,
-
propietario o inversionista (también conocido como accionista o dueño),
-
subordinación, y
-
valor razonable.
32 Aspectos generales
32.1 La NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, menciona que un pasivo es: "una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad"; asimismo, define que el capital contable "Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos".
32.2 En la práctica, existen instrumentos financieros que son claramente de pasivo o de capital; sin embargo, existen otros instrumentos financieros que, no obstante la forma jurídica que tengan, su sustancia económica es distinta, de acuerdo con las características de los mismos. Por ejemplo, una acción que normalmente es un instrumento financiero de capital, representaría un pasivo si tiene una cláusula de redención por un monto determinado y en una fecha determinada.
32.3 Asimismo, existen instrumentos financieros que tienen componentes, tanto de pasivo como de capital dentro del mismo instrumento. Por ejemplo, una obligación convertible a capital en una fecha determinada y que no puede redimirse antes, tiene un componente de pasivo por los intereses que va a pagar y un elemento de capital por la parte que será intercambiada por un monto fijo de acciones en la fecha de conversión. En cambio, una obligación convertible que puede redimirse antes de su fecha de conversión representa únicamente un pasivo, pues no existe la seguridad de que su monto será convertido en un número fijo de acciones.
32.4 El análisis de las características de los instrumentos financieros emitidos por la entidad o de los componentes de los mismos es crucial para determinar la clasificación del instrumento financiero o de los componentes del mismo, como pasivo o como capital.
33 Características de un activo y un pasivo financiero
33.1 De acuerdo con su definición, un activo financiero es un derecho que surge de un contrato el cual otorga recursos económicos monetarios a la entidad. Por lo tanto incluye, entre otros:
-
capital ganado,
-
componente,
-
contraprestación,
-
contrato,
-
instrumento financiero,
-
instrumento financiero compuesto, j) instrumento financiero de capital,
-
Instrumento Financiero Derivado (IFD),
-
instrumento financiero redimible,
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-
efectivo o equivalente de efectivo;
-
instrumentos financieros generados por un contrato, tal como una inversión en un instrumento de capital emitido por un tercero;
-
un derecho contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de otra entidad;
-
un derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un tercero en condiciones favorables para la entidad; o
-
un derecho que será liquidado a la entidad con un número variable de instrumentos de capital emitidos por la propia entidad.
33.2 De acuerdo con su definición, un pasivo financiero es cualquier pasivo que surge de un contra- to. Por lo tanto incluye, entre otros:
-
una obligación de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero;
-
una obligación de intercambiar un activo financiero por otro con un valor menor...
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