NIF B-15 Conversión de monedas extranjeras
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Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y de las operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad informante y la conversión de su información financiera a una moneda de informe diferente a su moneda de registro o a su moneda funcional. Asimismo, se establecen normas de presentación y revelación. La NIF B-15 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2007 para su publicación y entrada en vigor a partir del 1º de enero de 2008.
CONTENIDO Párrafos
INTRODUCCIÓN........................IN1 - IN11
Preámbulo.............................IN1 - IN3
Razones para emitir la NIF B-15....................................IN4 - IN5
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores...............................IN6
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF......................IN7 - IN10
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera......................................IN11
OBJETIVO..............................1
ALCANCE.........................2 - 4
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS.....................5
TIPO DE CAMBIO................................6 - 7
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA.........................8 - 12
Reconocimiento inicial...................................9 - 10
Reconocimiento posterior y normas de conversión..............................11 - 12
OPERACIONES EXTRANJERAS...........................13 - 44
Moneda funcional....................13 - 19
Reconocimiento inicial.....................20
Reconocimiento posterior y normas de conversión...............................21- 45
Conversión de la moneda de registro a la funcional.....................................24 - 28
Conversión de la moneda funcional a la de informe...................................29 - 35A
Entorno económico no inflacionario....................31 - 32
Entorno económico inflacionario.......................33 - 35A
Cambios de moneda de registro, funcional y de informe.............................36 - 37
Consolidación de operaciones extranjeras................................38 - 42
Disposición de una operación extranjera......................43
Impuestos a la utilidad..............................44
Cumplimiento con Normas de Información Financiera................................45
NORMAS DE PRESENTACIÓN............................46 - 50
Transacciones en moneda extranjera....................46
Operaciones extranjeras...............................47 - 50
Conversión de la moneda de registro a la funcional.........................47
Conversión de la moneda funcional a la de informe.........................48
Estados financieros comparativos..........................49 - 50
NORMAS DE REVELACIÓN.....................51
VIGENCIA............................52
TRANSITORIOS...............................53 - 54
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Contenido
Párrafos
APÉNDICE A - Consideraciones adicionales para la identificación de la moneda funcional
de una operación extranjera.......................A1 - A2
APÉNDICE B - EJEMPLO PRÁCTICO DE CONVERSIÓN DE UNA OPERACIÓN EXTRANJERA
APÉNDICE C - Bases para conclusiones.....................BC1 - BC30
Antecedentes........................BC1 - BC2
Alcance de la norma.................................BC3 - BC5
Pasivos como cobertura económica de una inversión neta en una operación extranjera.....................................BC3 - BC5
Definiciones..........................BC6 - BC8
Operación extranjera.....................BC6 - BC8
Tipo de cambio......................................BC9 - BC12
Control de cambios.....................BC9 - BC12
Transacciones en moneda extranjera.......................BC13 - BC15
Reconocimiento inicial de transacciones en moneda extranjera..............................BC13 - BC15
Operaciones extranjeras......................BC16 - BC27
Reconocimiento inicial de una operación extranjera...........................BC16 - BC17
Estados financieros en moneda de registro igual que la de informe, pero diferente a la funcional................BC18 - BC19
Conversión a moneda funcional de partidas valuadas a valor razonable.....................................BC20 - BC21
Pruebas de deterioro de activos no monetarios...................................BC22 - BC23
Disposición de una operación extranjera.........................BC24 - BC25
Participación del interés minoritario en los efectos de conversión...........................BC26 - BC27
Aplicación inicial de la NIF B-15..............................BC28 - BC30
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-15 Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF B-15
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Preámbulo
En 1998 se emitió el Boletín B-15, Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras, el cual estaba acorde con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 21, Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, vigente en ese momento. IN1
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB) emitió una nueva NIC 211 con el mismo nombre que la anterior, con vigencia a partir del 1 de enero de 2005 y con el objetivo de establecer disposiciones adicionales para la conversión de moneda extranjera, y dar lugar al surgimiento del concepto de moneda funcional. IN2
Derivado de lo anterior, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) consideró necesario revisar la normatividad establecida en el Boletín B-15. IN3
Razones para emitir la NIF B-15
La NIF B-15 se emite con la intención de converger con las Normas Internacionales de Información Financiera IN4 (NIIF) vigentes, e incorporar los conceptos establecidos por la serie NIF A, Marco Conceptual. Por lo tanto, adecua y actualiza lo establecido por el anterior Boletín B-15.
La presente Norma de Información Financiera (NIF B-15) provee normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y la conversión de los estados financieros de una operación extranjera a la moneda de informe, incluyendo la conversión de la información financiera de cualquier entidad cuya moneda de informe es distinta a su moneda funcional. IN5
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
Los cambios relevantes que presenta la NIF B-15, en relación con pronunciamientos anteriores son: IN6
a) desaparecen las clasificaciones de operación extranjera integrada y de entidad extranjera en virtud de que se incorporan los conceptos de moneda de registro, moneda funcional y moneda de informe;
b) se establecen los procedimientos para convertir la información financiera de una operación extranjera: i) de la moneda de registro a la funcional; y,
ii) de la moneda funcional a la de informe;
c) se permite que cualquier entidad presente sus estados financieros en una moneda de informe diferente a su moneda funcional; y
d) se incluyen tres apéndices: i) uno que contiene consideraciones adicionales para la identificación de la moneda funcional de una operación extranjera;
ii) ejemplo práctico de conversión de una operación extranjera; y,
iii) bases para conclusiones.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
Esta NIF se fundamenta en el Marco Conceptual comprendido en las NIF que integran la serie NIF A, especialmente en la NIF A-2, Postulados básicos y la NIF A-6, Reconocimiento y valuación. IN7
De conformidad con la NIF A-2, esta NIF atiende a los postulados básicos de sustancia económica y entidad económica, para considerar que la entidad informante y las operaciones extranjeras forman una sola entidad económica cuya información debe presentarse en una sola moneda. IN8
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De acuerdo con la NIF A-6, atendiendo a los atributos de una partida, cualquier valor de entrada o salida puede reconocerse bajo uno de los siguientes dos enfoques: a) cifra nominal; y b) cifra reexpresada. Esta última es la cifra nominal ajustada por un factor específico, el cual puede ser, según corresponda, un índice de precios o un factor de conversión que refleje las diferencias en los tipos de cambio entre monedas, lo que permite determinar unidades monetarias equivalentes. IN9
De igual forma, en atención a dicha NIF A-6, el reconocimiento contable de una operación extranjera debe cumplir con varios criterios: uno de ellos señala que la misma sea cuantificable en términos monetarios confiablemente; otro que debe estar acorde con su sustancia económica. Al respecto, la NIF B-15 requiere que las operaciones realizadas por una entidad se reconozcan con base en su moneda funcional, debido a que por sustancia económica es la que refleja las transacciones, eventos y condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. IN10
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
Esta NIF converge con las NIIF del IASB, pues adopta los criterios contables establecidos en la NIC 21. IN11
La NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras, está integrada por los párrafos 1-54, los cuales tienen el mismo carácter normativo, y los Apéndices A, B y C que no son normativos. La NIF B-15 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la Serie NIF A.
Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento de 1 las transacciones en...
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