La naturaleza jurídica de las contribuciones. Un debate vigente. Segunda parte
| Páginas | 7-30 |
| Fecha | 01 Enero 2025 |
| Fecha de publicación | 01 Enero 2025 |
| Autor | Juan José Céspedes Hernández |
| Materia | Derecho Público y Administrativo |
7
Doctrina
La naturaleza jurídica de las
contribuciones. Un debate vigente.
Segunda parte
Juan José Céspedes Hernández*
Resumen:
El propósito de este trabajo consiste en retomar el análisis de lo que son las
contribuciones. La mayor parte de la doctrina, nacional y extranjera, da por sentado
lo que son; sin embargo, existen problemas para conceptualizar las contribuciones;
establecer su importancia económica; analizar si es un número cerrado o abierto
a nuevos diseños; determinar los elementos que les coneren identidad, los tipos
especícos existentes en nuestra legislación nacional y las confusiones respecto
de su verdadera naturaleza. Finalmente, se examinan los casos que se consideran
relevantes cuando han surgido controversias sobre su auténtica identidad.
Abstract:
The purpose of this work is to resume the a nalysis of what contributions are. Most
legal doctrine, both domestic and intern ational, assumes what they are; however,
there are problems conceptualizing contribu tions; establishing their economic
signicance; analyzing whether they are a closed number or open to new designs;
determining the elements that give them identity, the specic types existing in our
national legislation, and the confusion regarding their t rue nature. Finally, we
examine the cases considered relevant when disputes have arisen regarding their
true identity.
Sumar io: I. Principales bases constitucionales de las contribuciones / II. La
pluralidad de contribuciones / Fuentes de consulta
* Maestro en Juicio s Orales por la Universidad Insu rgentes, Profesor-Investigador del Depa rtamento
de Derecho, UAM-A.
8 alegatos, núm. 120, México, mayo-agosto de 2025
I. Principales bases constitucionales de las contribuciones
La Constitución mexicana tiene un entramado regulatorio complejo del sis-
tema de contribuciones. Son muchos los aspectos de este sistema que pue-
den ser estudiados desde esta óptica, como la distribución de competencias;
la organización del sistema tributario federal; las bases de cierto tipo de
contribuciones; las exenciones; la condonación; sus principios fundamenta-
les; etcétera.
En esta ocasión, dentro de los límites de este trabajo, solo abordaré algunas
de las bases constitucionales de las contribuciones que, desde nuestro punto
de vista, cobran relevancia para las contribuciones en general.
En principio, son varios los preceptos constitucionales que aluden a las
contribuciones y lo hacen siempre en plural.1 Esto se debe a que, prima facie,
las aportaciones son de diferentes ámbitos o niveles de gobierno, a saber: fe-
derales, estatales, de la Ciudad de México y de los municipios.
También, las contribuciones es un género en el cual caben varias es-
pecies. En el ámbito federal, por ejemplo, las contribuciones pueden ser
impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social y contribuciones es-
peciales de mejoras. En cambio, en cuanto a la revisión de la legislación
estatal resulta que las aportaciones son de tres tipos: impuestos, derechos y
contribuciones de mejoras.
Sobre este último aspecto es claro que el propósito fundamental del consti-
tuyente es que el legislador secundario, federal o local, sea quien dena cuán-
tos y cuáles tipos de contribuciones pueden existir.
Por consiguiente, la mención de las contribuciones en los artículos 31,
fracción IV y 73, fracción VII, de la Constitución Federal dejan claramen-
te señalado que serán todas aquellas que sean necesarias para alcanzar la
completa cobertura de los gastos públicos,2 para lo cual faculta al legislador
secundario para crearlas y congurarlas en el número y categorías especia-
les que se requiera.
1 Vid., los artículo s 27, fracción VI; 31, fracción IV; 72, inciso H; 73, frac ciones VII y XXI X; 74,
fracción IV; 115, fracción IV; 118, fracción I, 122, aparta do A, fracción V.
2 El ju icio de necesidad exigido po r la norma constitucional implica u n análisi s simultá neo de la
justicación de los gastos y d e la idoneidad de la s contribuciones pa ra cubrir esa s erogaciones. En
este sentido, no q uiere decir que el legislad or, a través de la Cámara de Dipu tados, pueda estable cer
en form a irrestr icta un conjunto de g astos para que, después, sea el Co ngreso de la Unión el que
arroje las carg as tributarias a los c ontribuyentes.
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