Marco regulatorio en torno a la materia de precios de transferencia. Guías de la OCDE y Ley del Impuesto Sobre la Renta

AutorRicardo Suárez David
Páginas35-65
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1. Regulación internacional de los precios de transferencia
EE .U U. f ue e l pa ís p ion ero en e sta s pr ác tic as. Su f ede ra lis mo  sca l, n ac ido d e su
fe der al ism o p olí tic o, p er mi tía qu e la s t as as c or res po ndi ent es por el i mp ues to a l
ingreso var iaran de un estado a otro estado u otro territor io asociado (como es
el caso de Puerto Rico o las I slas Vírgenes), p or lo que alg unas per sonas física s
y morales tendían a mover las utilidades de un lugar a otro con el n de pagar
menos impuestos. A dicionalmente, muchos contribuyentes estadouniden ses
desvia ron sus utilid ades no solo en el territorio nac ional, sino que trasladaban
parte de las utilidades gravables a otros países, en los que podían existir t asas
imposi tivas me nores o, i ncluso a p araísos scales en los que ahorra rían tot al o
parcialmente impuestos.
Todo esto obligó a las autoridades a tomar medidas drást icas que frenara n las
man ipul acion es de preci os in terco mpañ ía, r espe cto a los pr ecios que s e jar ían
en mercados competitivos o, en otras palabras, que las tran sacciones entre
partes relacionadas se apegasen a l principio de plena competencia (o pr inci pio
Arm’s Leng th).
Desde 1935, EE.UU. estableció una legislación preventiva de prácticas de evasión
scal utilizando los precios de transferencia (esto se encontraba en la sección 45
del Internal Revenue Code vigente en ese año).
En la medida en que el resultado de u na operación realizada entre partes
relacionadas no diera del obtenido en una operación comparable realizada
entre partes independientes en circun stancias también comparables, se estará
cumpliendo con el principio de plena competencia o Arm’s Lengt h.
Los conceptos de partes relacionadas, operaciones comparables y principio
Arm’s Leng th serán desarrollados a detalle en otros capítulos de este trabajo.
Actualmente, las disposiciones sobre los precios de transferencia están conteni-
das en la sección 482 del Internal Revenue Code (IRC) y su reglamento y contro-
ladas por el Internal Re venue Service (IRS).
En la legislación estadoun idense se establecieron los sig uientes métodos para
saber si un precio, una operación o una transacción se encuentra a valor de
merc ado:
Método de Precio Comparable No Controlado (o CUP, por sus siglas en inglés
Comparable Uncontrolled Price Method ).
Método de Transacción Comparable No Controlada (o CUT, por sus siglas en
inglés Comparable Uncontrolled T ransaction Method).
Método de Precio de Reventa (RPM , por sus siglas en inglés Resale Pr ice
Method).
Método de Costo Adicionado (CP, por sus siglas en inglés Cost Plus Method ).
Método de Utilidades Comparables (CPM, por sus siglas en inglés Comparable
Profits Method ).
Método de Partición de Utilidades (P SM, por sus siglas en inglés Profit Split
Method).
Método Residual de Partición de Utilidades (R PSM, por sus siglas en inglés
Residual Profit Split Method).
Otros métodos no espec ificados.
Esta práctica , que no es ex clusiva de EE.UU., fue retom ada por la O rgani zación
para la Cooperación y el Desar rollo Económicos (OCDE), fundada en el año de
1960 y de la cual México es miembro desde 1994.
La OCDE ha recomendado a sus países m iembro que sus respectivas admi-
nistraciones scales sigan las guías contenidas en las denominadas Guías
de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones
Fiscales (en adelante Guías de PT ).
Dichas Guías de PT han sido emitidas por el Comi de Asuntos Fiscales de la
OCDE. Incluso, algunos de los países miembros de la OCDE no tienen reglas
especícas en sus legislaciones internas y las Guías de PT son, de fac to, esa
legislación.
En virtud de que nuestro país es miembro de esta organización y que cierta de
nuestra legislación sigue algunos lineamientos y recomendaciones estableci-
dos por esta, para cualquier cuestión especíca deberá consultarse también el
texto de las Guías de PT.
Precios de transferencia
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