Ley del Impuesto sobre la Renta

AutorJosé Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín
Páginas17-192
1. Concepto de enajenación
De con for mi dad con el pri mer pá rra fo del ar tícu lo 119 de la Ley del ISR, se con si de ran
in gre sos por ena je na ción de bie nes, los que de ri ven de los ca sos pre vis tos en el Có di -
go Fis cal de la Fe de ra ción.
Al res pec to, el ar tícu lo 14 de di cho Có di go es ta ble ce que se en tien de por ena je na ción
de bie nes, lo si guien te:
1. To da trans mi sión de pro pie dad, aun en la que el ena je nan te se re ser ve el do mi -
nio del bien ena je na do.
2. Las ad ju di ca cio nes, aun cuan do se rea li cen a fa vor del acree dor.
3. La apor ta ción a una so cie dad o aso cia ción.
4. La que se rea li za me dian te el arren da mien to fi nan cie ro.
5. La que se rea li za a tra vés del fi dei co mi so, en los si guien tes casos:
a) En el ac to en que el fi dei co mi ten te de sig na o se obli ga a de sig nar fi dei co mi -
sa rio di ver so de él y siem pre que no ten ga de re cho a read qui rir del fi du cia rio
los bie nes.
b) En el ac to en que el fi dei co mi ten te pier da el de re cho a read qui rir los bie nes
del fi du cia rio, si se hu bie ra re ser va do tal de re cho.
Cuan do el fi dei co mi ten te re ci ba cer ti fi ca dos de par ti ci pa ción por los bie nes
que afec te en fi dei co mi so, se con si de ra rán ena je na dos esos bie nes al mo -
men to en que el fi dei co mi ten te re ci ba los cer ti fi ca dos, sal vo que se tra te de
ac cio nes.
6. La ce sión de los de re chos que se ten gan so bre los bie nes afec tos al fi dei co mi so,
en cual quie ra de los si guien tes mo men tos:
a) En el ac to en que el fi dei co mi sa rio de sig na do ce da sus de re chos o dé ins truc -
cio nes al fi du cia rio pa ra que trans mi ta la pro pie dad d e los bie nes a un ter ce -
ro. En es tos ca sos, se con si de ra rá que el fi dei co mi sa rio ad quie re los bie nes en
el ac to de su de sig na ción y que los ena je na en el mo men to de ce der sus de re -
chos o de dar di chas ins truc cio nes.
b) En el ac to en que el fi dei co mi ten te ce da sus de re chos, si en tre estos se in clu -
ye el de que los bie nes se trans mi tan a su fa vor.
Cuan do se emi tan cer ti fi ca dos de par ti ci pa ción por los bie nes afec tos al fi dei -
co mi so y se co lo quen en tre el gran pú bli co in ver sio nis ta, no se con si de ra rán
ena je na dos di chos bie nes al ena je nar se esos cer ti fi ca dos, sal vo que es tos les
den a sus te ne do res de re chos de apro ve cha mien to di rec to de esos bie nes, o
se tra te de ac cio nes. La ena je na ción de los cer ti fi ca dos de par ti ci pa ción se
con si de ra rá co mo una ena je na ción de tí tu los de cré di to que no re pre sen tan
la pro pie dad de bie nes y ten drán las con se cuen cias fis ca les que es ta ble cen
las le yes fis ca les pa ra la ena je na ción de ta les tí tu los.
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7. La trans mi sión de do mi nio de un bien tan gi ble o del de re cho pa ra ad qui rir lo que
se efec túe a tra vés de ena je na ción de tí tu los de cré di to o de la ce sión de de re chos
que los re pre sen ten. Esto no es apli ca ble a las ac cio nes o par tes so cia les.
8. La trans mi sión de de re chos de cré di to re la cio na dos a pro vee du ría de bie nes, de
ser vi cios o de am bos, a tra vés de un con tra to de fac to ra je fi nan cie ro en el mo -
men to de la ce le bra ción de di cho con tra to, ex cep to cuan do se trans mi tan a tra -
vés de fac to ra je con man da to de co bran za o con co bran za de le ga da, así co mo en
el ca so de la trans mi sión de de re chos de cré di to a car go de per so nas fí si cas, en
los que se con si de ra rá que exis te ena je na ción has ta el mo men to en que se co -
bren los cré di tos co rres pon dien tes.
9. La que se rea li ce me dian te fu sión o es ci sión de so cie da des, ex cep to en los su -
pues tos a que se re fie re el ar tícu lo 14-B del CFF.
Asi mis mo, se con si de ra rá que hay dos ena je na cio nes en los ca sos de per mu ta.
2. Ingresos gravables
Se con si de ra rá co mo in gre so el mon to de la con tra pres ta ción ob te ni da, in clu si ve en
cré di to, con mo ti vo de la ena je na ción.
Cuan do por la na tu ra le za de la trans mi sión no ha ya con tra pres ta ción, se aten de rá al
va lor de ava lúo prac ti ca do por per so na au to ri za da por las au to ri da des fis ca les.
No se con si de ra rán in gre sos por ena je na ción, los si guien tes:
1. Los que de ri ven de la trans mi sión de pro pie dad de bie nes por cau sa de muer te,
do na ción o fu sión de so cie da des.
2. Los que de ri ven de la ena je na ción de bo nos, de va lo res y de otros tí tu los de cré di -
to, siem pre que el in gre so por la ena je na ción se con si de re in te rés en los tér mi nos
del ar tícu lo 8o. de la Ley del ISR.
(Art. 119, pe núl ti mo y úl ti mo pá rra fos, LISR)
3. Valor de avalúo del bien
Los con tri bu yen tes po drán so li ci tar la prác ti ca de un ava lúo por co rre dor pú bli co ti tu -
la do o ins ti tu ción de cré di to, au to ri za dos por las au to ri da des fis ca les.
Di chas au to ri da des es ta rán fa cul ta das pa ra prac ti car, or de nar o to mar en cuen ta el
ava lúo del bien ob je to de ena je na ción y cuan do el va lor del ava lúo ex ce da en más de
un 10% de la con tra pres ta ción pac ta da por la ena je na ción, el to tal de la di fe ren cia se
con si de ra rá in gre so del ad qui ren te en los tér mi nos del ca pí tu lo V, De los in gre sos por
ad qui si ción de bie nes, del tí tu lo IV de la Ley del ISR, en cu yo ca so se in cre men ta rá su
cos to con el to tal de la di fe ren cia ci ta da.
Por otra par te, tra tán do se de va lo res que sean de los que se co lo quen en tre el gran pú -
bli co in ver sio nis ta, de con for mi dad con las re glas ge ne ra les que al efec to ex pi da el
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Ena je na ción y ad qui si ción de bie nes
SAT, cuan do se ena je nen fue ra de bol sa, las au to ri da des fis ca les con si de ra rán la co ti -
za ción bur til del úl ti mo he cho del día de la ena je na ción, en vez del va lor del ava lúo.
(Art. 125, LISR)
4. Enajenación de bienes inmuebles
A. Ingre sos exen tos
No se pa ga rá el ISR por la ob ten ción, en tre otros, de los in gre sos de ri va dos de la ena je -
na ción de la ca sa ha bi ta ción del con tri bu yen te, siem pre que el mon to de la con tra -
pres ta ción ob te ni da no ex ce da de 700,000 uni da des de in ver sión y la trans mi sión se
for ma li ce an te fe da ta rio pú bli co. Por el ex ce den te se de ter mi na rá la ga nan cia y se cal -
cu la rán el im pues to anual y el pa go pro vi sio nal en los tér mi nos del ca pí tu lo IV del tí tu -
lo IV de la Ley del ISR; en es te ca so, las de duc cio nes au to ri za das se con si de ra rán en la
si guien te pro por ción:
Exce den te (in gre so gra va do)
(¸)Mon to de la con tra pres ta ción ob te ni da
(=) Pro por ción en que se efec tua rán las de duc cio nes au to ri za das
Se con si de ra que la ca sa ha bi ta ción del con tri bu yen te com pren de ade más la su per fi -
cie del te rre no que no ex ce da de tres ve ces el área cu bier ta por las cons truc cio nes que
in te gran la ca sa ha bi ta ción.
Los con tri bu yen tes de be rán acre di tar an te el fe da ta rio pú bli co que for ma li ce la ope ra -
ción, que el in mue ble ob je to de la ope ra ción es la ca sa ha bi ta ción del con tri bu yen te,
con cual quie ra de los do cu men tos com pro ba to rios que se men cio nan a con ti nua ción,
siem pre que el do mi ci lio con sig na do en di cha do cu men ta ción coin ci da ple na men te o,
en su ca so, con al gu no de los ele men tos fun da men ta les del do mi ci lio del bien in mue -
ble ena je na do uti li za dos en el ins tru men to co rres pon dien te y el fe da ta rio pú bli co ha -
ga cons tar es ta si tua ción cuan do for ma li ce la ope ra ción:
1. La cre den cial pa ra vo tar, ex pe di da por el Insti tu to Na cio nal Elec to ral.
2. Los com pro ban tes fis ca les de los pa gos efec tua dos por la pres ta ción de los ser vi -
cios de ener gía eléc tri ca o de te le fo nía fi ja.
3. Los es ta dos de cuen ta que pro por cio nan las ins ti tu cio nes que com po nen el sis te -
ma fi nan cie ro o por ca sas co mer cia les o de tar je tas de cré di to no ban ca rias.
La ci ta da do cu men ta ción, de be rá es tar a nom bre del con tri bu yen te, de su cón yu ge o
de sus as cen dien tes o des cen dien tes en lí nea rec ta.
El cálcu lo y en te ro del im pues to que co rres pon da al pa go pro vi sio nal se rea li za rán por
el fe da ta rio pú bli co con for me a di cho ca pí tu lo.
La exen ción en ci ta se rá apli ca ble siem pre que, du ran te los tres años in me dia tos an te -
rio res a la fe cha de ena je na ción de que se tra te, el con tri bu yen te no hu bie re ena je na -
do otra ca sa ha bi ta ción por la que hu bie ra ob te ni do la exen ción de re fe ren cia y
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Ley del Impues to so bre la Ren ta

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