La Causación del IVA en la Importación y Exportación de Bienes y Servicios

Páginas43-49
La฀Causación฀del฀IVA฀en฀la฀Importación฀y฀Exportación฀de฀Bienes฀y฀Servicios
43
Tips Fiscales
ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES
La฀Causación฀del฀IVA฀en฀la
฀Importación฀y฀Exportación฀de฀
Bienes฀y฀Servicios
Comentario฀General
Una฀ de฀ las฀ causales฀ principales฀ del฀ crecimiento฀ eco-
nómico฀en฀nuestro฀país,฀es฀sin฀duda฀el฀฀incremento฀co-
mercial฀con฀otras฀naciones,฀ya฀que฀al฀abrir nos฀al฀mundo฀
tenemos฀una฀gama฀indef‌inida฀de฀productos฀y฀servicios,฀
tanto฀para฀la฀adquisición,฀como฀para฀la฀enajenación฀y฀en฀
la฀medida฀que฀tengamos฀ un฀conocimiento฀de฀la฀mecá-
nica฀para฀llevar฀a฀cabo฀estas฀operaciones฀de฀comercio฀
exterior,฀sería฀más฀sencillo฀poder฀ realizarlas,฀para฀que฀
nuestro฀negocio,฀ en฀ lo฀posible,฀ salga฀ benef‌iciado฀con฀
todo฀este฀esquema฀de฀comercialización.฀Pero฀algo฀que฀
incide฀de฀forma฀muy฀directa฀ ฀sobre฀este฀tipo฀de฀ opera-
ciones฀ son฀ los฀ impuestos฀ que฀ originan,฀ pues฀ el฀ pago฀
de฀ellos฀en฀muchas฀ocasiones฀hacen฀que฀varíe฀nuestra฀
percepción฀de฀la฀operación฀que฀vamos฀a฀realizar;฀sien-
do฀las฀ principales฀contr ibuciones฀el฀Impuesto฀ General฀
de฀Importación฀y฀฀Exportación,฀así฀como฀el฀Impuesto฀al฀
Valor฀Agregado฀ (IVA).฀Sobre฀ este฀ último฀ desarrollare-
mos฀el฀ presente฀ trabajo฀para฀ que฀conozca฀ o฀reaf‌ir me฀
la฀forma฀ en฀que฀se฀ calcula,฀el฀ momento฀de฀ causación฀
por฀los฀actos฀o฀actividades฀que฀se฀celebran,฀el฀procedi-
miento฀para฀determinar฀el฀IVA฀acreditable฀o฀el฀causado,฀
según฀corresponda,฀y฀ algo฀que฀es฀ fundamental:฀saber฀
en฀qué฀ tipo฀ de฀ operaciones฀no฀ vamos฀ a฀pagar฀ el฀ im-
puesto.฀Para฀ una฀ mejor฀ comprensión฀ de฀ este฀ trabajo฀
lo฀hemos฀dividido฀ en฀tres฀partes:฀pr imero,฀daremos฀un฀
esquema฀general฀del฀marco฀ jurídico฀de฀este฀impuesto,฀
posteriormente,฀abordaremos฀ el฀IVA฀de฀impor taciones฀
y฀por฀último฀ el฀impuesto฀en฀las฀ exportaciones;฀espera-
mos฀le฀sea฀de฀utilidad.
Marco฀jurídico฀del฀IVA฀
Al฀ IVA฀lo฀ podemos฀ def‌inir฀ como฀ un฀ impuesto฀ federal฀
de฀naturaleza฀indirecta฀ que฀recae฀sobre฀ el฀consumo฀ y฀
grava฀la฀ venta฀de฀ bienes฀y฀ la฀prestación฀ de฀ser vicios,฀
así฀como฀las฀ importaciones฀def‌initivas.฀Se฀ recauda฀en฀
cada฀una฀ de฀ las฀ etapas฀de฀ la฀ cadena฀de฀ producción,฀
distribución฀y฀comercialización฀de฀bienes฀de฀acuerdo฀al฀
valor฀agregado฀del฀ producto.฀El฀impuesto฀ incide฀sobre฀
quien฀consume฀ y฀no฀ sobre฀quienes฀ fabrican฀o฀ comer-
cializan฀ los฀ bienes.฀Los฀ que฀ producen,฀ fabrican฀ y฀ co-
mercializan฀son฀los฀que฀deben฀ingresar฀el฀impuesto฀por฀
cuenta฀ del฀ que฀ consume.฀Son฀ los฀ responsables฀ del฀
impuesto,฀pero฀esto฀no฀les฀representa฀un฀gasto฀porque฀
lo฀trasladan฀a฀la฀etapa฀siguiente.
El฀ momento฀ de฀ causación฀ de฀ las฀ contribuciones฀ está฀
def‌inido฀ por฀ el฀ ART-6-PFO-1฀ CFF฀ que฀ menciona฀ que฀
las฀contribuciones฀ se฀ causan฀cuando฀ se฀ realicen฀las฀
situaciones฀ jurídicas฀ o฀ de฀ hecho฀ previstas฀ ฀ en฀ las฀
leyes฀ f‌iscales.฀Esto฀ es฀ muy฀ importante,฀ ya฀ que฀ esta฀
norma฀ la฀debe฀ tener฀muy฀ presente฀ el฀contribuyente฀ y฀
la฀misma฀autoridad฀f‌iscal,฀pues฀comúnmente฀la฀tempo-
ralidad฀y฀la฀ retroactividad฀no฀ son฀muy฀respetadas,฀ ori-
ginando฀discrepancia฀en฀ el฀momento฀de฀ causación฀de฀
las฀contribuciones.฀Así฀mismo,฀de฀acuerdo฀con฀el฀ART-1฀
LIVA,฀están฀obligadas฀al฀ pago฀del฀IVA฀las฀ personas฀fí-
sicas฀y฀morales฀que,฀en฀territor io฀nacional,฀realicen฀los฀
actos฀o฀actividades฀siguientes:
La฀enajenación฀de฀bienes.
La฀prestación฀de฀servicios฀independientes.
El฀otorgamiento฀de฀uso฀o฀goce฀temporal฀de฀bienes.
La฀importación฀de฀bienes฀o฀servicios.
El฀ART-1-B฀LIVA฀indica฀en฀forma฀general฀que฀para฀efec-
tos฀ del฀ IVA฀se฀ consideran฀ efectivamente฀ cobradas฀
las฀ contraprestaciones฀ cuando฀ se฀ reciben฀ en฀ efec-
tivo,฀ en฀ bienes฀ o฀ en฀ servicios,฀ aun฀ cuando฀ aquéllas฀
correspondan฀ a฀ anticipos,฀ depósitos฀ o฀ cualquier฀ otro฀
concepto฀sin฀importar฀el฀ nombre฀que฀se฀les฀designe,฀o฀
bien,฀cuando฀ el฀interés฀ del฀acreedor฀ quede฀satisfecho฀
mediante฀cualquier฀forma฀de฀extinción฀de฀las฀obligacio-
nes฀que฀den฀lugar฀a฀las฀contraprestaciones.
Los฀diferentes฀momentos฀de฀causación฀del฀IVA฀se฀dan฀
en฀ los฀ siguientes฀ supuestos:฀En฀ el฀ caso฀ de฀ la฀ enaje-
nación฀ de฀ bienes,฀ el฀ ART-11-PFO-1฀ LIVA฀ señala฀ que฀
ésta฀se฀ efectúa฀en฀ el฀ momento฀en฀ que฀ se฀cobren฀ las฀
contraprestaciones฀y฀ sobre฀ el฀ monto฀de฀ cada฀ una฀de฀
ellas.฀Tratándose฀de฀la฀prestación฀de฀ servicios,฀el฀ART-
17฀LIVA฀ establece฀que฀ se฀tendrá฀ obligación฀ de฀pagar฀
el฀impuesto฀ en฀el฀momento฀ en฀el฀ que฀se฀ cobren฀efec-
tivamente฀las฀contraprestaciones,฀y฀ sobre฀el฀monto฀ de฀
cada฀una฀de฀ ellas,฀salvo฀tratándose฀de฀ los฀intereses฀a฀
que฀se฀ref‌iere฀el฀ART-18-A฀LIVA,฀en฀cuyo฀caso฀se฀debe -
rá฀pagar฀el฀impuesto฀conforme฀éstos฀se฀devenguen.฀Por฀
último,฀el฀ART-22฀LIVA฀señala฀que฀ cuando฀se฀ otorgue฀

Para continuar leyendo

Solicita tu prueba

VLEX utiliza cookies de inicio de sesión para aportarte una mejor experiencia de navegación. Si haces click en 'Aceptar' o continúas navegando por esta web consideramos que aceptas nuestra política de cookies. ACEPTAR