La Causación del IVA en la Importación y Exportación de Bienes y Servicios
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LaCausacióndelIVAenlaImportaciónyExportacióndeBienesyServicios
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Tips Fiscales
ANALIZANDOLASDISPOSICIONESFISCALES
LaCausacióndelIVAenla
ImportaciónyExportaciónde
BienesyServicios
ComentarioGeneral
Una de las causales principales del crecimiento eco-
nómicoennuestropaís,essindudaelincrementoco-
mercialconotrasnaciones,yaquealabrir nosalmundo
tenemosunagamaindefinidadeproductosyservicios,
tantoparalaadquisición,comoparalaenajenaciónyen
lamedidaquetengamos unconocimientodelamecá-
nicaparallevaracaboestasoperacionesdecomercio
exterior,seríamássencillopoder realizarlas,paraque
nuestronegocio, en loposible, salga beneficiadocon
todoesteesquemadecomercialización.Peroalgoque
incidedeformamuydirecta sobreestetipode opera-
ciones son los impuestos que originan, pues el pago
deellosenmuchasocasioneshacenquevaríenuestra
percepcióndelaoperaciónquevamosarealizar;sien-
dolas principalescontr ibucioneselImpuesto General
deImportaciónyExportación,asícomoelImpuestoal
ValorAgregado (IVA).Sobre este último desarrollare-
mosel presente trabajopara queconozca oreafir me
laforma enquese calcula,el momentode causación
porlosactosoactividadesquesecelebran,elprocedi-
mientoparadeterminarelIVAacreditableoelcausado,
segúncorresponda,y algoquees fundamental:saber
enqué tipo de operacionesno vamos apagar el im-
puesto.Para una mejor comprensión de este trabajo
lohemosdividido entrespartes:pr imero,daremosun
esquemageneraldelmarco jurídicodeesteimpuesto,
posteriormente,abordaremos elIVAdeimpor taciones
yporúltimo elimpuestoenlas exportaciones;espera-
mosleseadeutilidad.
MarcojurídicodelIVA
Al IVAlo podemos definir como un impuesto federal
denaturalezaindirecta querecaesobre elconsumo y
gravala ventade bienesy laprestación deser vicios,
asícomolas importacionesdefinitivas.Se recaudaen
cadauna de las etapasde la cadenade producción,
distribuciónycomercializacióndebienesdeacuerdoal
valoragregadodel producto.Elimpuesto incidesobre
quienconsume yno sobrequienes fabricano comer-
cializan los bienes.Los que producen, fabrican y co-
mercializansonlosquedebeningresarelimpuestopor
cuenta del que consume.Son los responsables del
impuesto,peroestonolesrepresentaungastoporque
lotrasladanalaetapasiguiente.
El momento de causación de las contribuciones está
definido por el ART-6-PFO-1 CFF que menciona que
lascontribuciones se causancuando se realicenlas
situaciones jurídicas o de hecho previstas en las
leyes fiscales.Esto es muy importante, ya que esta
norma ladebe tenermuy presente elcontribuyente y
lamismaautoridadfiscal,puescomúnmentelatempo-
ralidadyla retroactividadno sonmuyrespetadas, ori-
ginandodiscrepanciaen elmomentode causaciónde
lascontribuciones.Asímismo,deacuerdoconelART-1
sicasymoralesque,enterritor ionacional,realicenlos
actosoactividadessiguientes:
• Laenajenacióndebienes.
• Laprestacióndeserviciosindependientes.
• Elotorgamientodeusoogocetemporaldebienes.
• Laimportacióndebienesoservicios.
ElART-1-BLIVAindicaenformageneralqueparaefec-
tos del IVAse consideran efectivamente cobradas
las contraprestaciones cuando se reciben en efec-
tivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas
correspondan a anticipos, depósitos o cualquier otro
conceptosinimportarel nombrequeselesdesigne,o
bien,cuando elinterés delacreedor quedesatisfecho
mediantecualquierformadeextincióndelasobligacio-
nesquedenlugaralascontraprestaciones.
LosdiferentesmomentosdecausacióndelIVAsedan
en los siguientes supuestos:En el caso de la enaje-
nación de bienes, el ART-11-PFO-1 LIVA señala que
éstase efectúaen el momentoen que secobren las
contraprestacionesy sobre el montode cada unade
ellas.Tratándosedelaprestaciónde servicios,elART-
17LIVA estableceque setendrá obligación depagar
elimpuesto enelmomento enel quese cobrenefec-
tivamentelascontraprestaciones,y sobreelmonto de
cadaunade ellas,salvotratándosede losinteresesa
queserefiereelART-18-ALIVA,encuyocasosedebe -
rápagarelimpuestoconformeéstossedevenguen.Por
último,elART-22LIVAseñalaque cuandose otorgue
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