Instituciones educativas que tributan en el titulo II de la LISR

AutorJose Perez Chavez/Raymundo Fol Olguin/Eladio Campero Guerrero
Páginas81-152
INSTITUCIONES EDUCATIVAS QUE
TRIBUTAN EN EL TITULO II DE LA LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta
1. Antecedentes
A par tir del 1o. de ene ro de 1990, el Tí tu lo II de la LISR se de no mi na De las per so nas
mo ra les y no De las so cie da des mer can ti les.
Tam bién se re for mó el ar tícu lo 5o. (ac tual men te ar tícu lo 7o.) para es ta ble cer que den tro
de las per so nas mo ra les se en tien den com pren di das las so cie da des y aso cia cio nes ci vi les.
De esta ma ne ra, des de el ejer ci cio de 1990, ta les so cie d a des y aso cia cio nes tri bu tan en el
tu lo II de la LISR, con ex cep ción de aque llas que lo ha cen con for me al Tí tu lo III de la ci ta -
da Ley; por tal ra zón, de ben cum plir con las obli ga cio nes fis ca les pre vis tas en el Tí tu lo II,
como cual quier so cie dad mer can til que tri bu ta en el ré gi men ge ne ral de la LISR.
2. Entidades que fiscalmente se consideran personas morales
Cuan do en la LISR se haga men ción a per so na mo ral, se en ten de rán com pren di das,
en tre otras, las si guien tes:
1. Las so cie da des ci vi les.
2. Las aso cia cio nes ci vi les.
De ello se des pren de que las so cie da des y aso cia cio nes ci vi les, fis cal men te se con -
si de ran per so nas mo ra les para efec tos fiscales.
3. Instituciones educativas que deben tributar en el Título II de la LISR
Para los efec tos de la LISR, se con si de ran per so nas mo ra les con fi nes no lu cra ti vos, en -
tre otras, las siguientes:
1. Las so cie da des o aso cia cio nes ci vi les de ca rác ter ci vil que se de di quen a la en se -
ñan za, con au to ri za ción o con re co no ci mien to de va li dez ofi cial de es tu dios, en los
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términos de la LGE, siem pre que sean con si de ra das como ins ti tu cio nes au to ri za -
das para re ci bir do na ti vos de du ci bles en tér mi nos de la LISR.
2. Las ins ti tu cio nes crea das por De cre to pre si den cial o por Ley, cuyo ob je to sea la en -
se ñan za, siem pre que sean con si de ra das como ins ti tu cio nes au to ri za das para re ci -
bir do na ti vos de du ci bles en tér mi nos de la LISR.
De lo an te rior, se des pren de lo si guien te:
1. Las ins ti tu cio nes edu ca ti vas que en cua dren en al gu no de los su pues tos men cio na dos,
de be rán con si de rar se como per so nas mo ra les con fi nes no lu cra ti vos y, por lo tan to,
apli car las dis po si cio nes del Tí tu lo III de la LISR.
2. Las ins ti tu cio nes edu ca ti vas que no se ubi quen en al gu no de ta les su pues tos, de -
be rán tri bu tar, para efec tos del ISR, con for me al Tí tu lo II de la Ley que re gu la di cho
im pues to. Es de cir, como cual quier so cie dad mer can til que tri bu ta en el ré gi me n
ge ne ral de ley.
(Art. 79, fracción X, LISR)
4. Concepto de acciones
En caso de que la LISR haga re fe ren cia a ac cio nes, se en ten de rán in clui dos(as), en tre
otros, los tí tu los siguientes:
1. Las par tes so cia les.
2. Las par ti ci pa cio nes en aso cia cio nes ci vi les.
Igual men te, cuan do se haga re fe ren cia a ac cio nis tas, que da rán com pren di dos los ti tu -
la res de las par tes so cia les y de las par ti ci pa cio nes mencionadas.
De lo an te rior se con clu ye lo si guien te:
1. Las par tes so cia les de las so cie da des ci vi les y las par ti ci pa cio nes de las aso cia cio nes
ci vi les, fis cal men te se con si de ran acciones.
2. Los so cios de las so cie da des ci vi les po see do res de par tes so cia les, así como los aso -
cia dos de las aso cia cio nes ci vi les, te ne do res de par ti ci pa cio nes, se con si de ra rán
ac cio nis tas para efectos fiscales.
5. Ingresos acumulables
Las ins ti tu cio nes edu ca ti vas re si den tes en el país, acu mu la rán la to ta li dad de los in gre -
sos que perciban en:
1. Efec ti vo.
2. Bie nes.
3. Ser vi cios.
82 Escuelas. Tratamiento...
4. Cré di to.
5. Cual quier otro tipo.
6. Los pro ve nien tes de sus es ta ble ci mien tos en el ex tran je ro.
Las ins ti tu cio nes edu ca ti vas que per ci ban in gre sos por la pres ta ción de ser vi cios per so -
na les in de pen dien tes, acu mu la rán di chos in gre sos en el mo men to en que se co bre el
pre cio o la c ontraprestación pactada.
Al res pec to, es im por tan te co no cer en qué ca sos se con si de ra que una ins ti tu ción edu ca -
ti va per ci be in gre sos por la pres ta ción de ser vi c ios per so na les in de pen dien tes. En la LISR
no se de fi ne el con cep to de pres ta ción de ser vi cios per so na les in de pen dien tes, sin em -
bar go, para efec tos de la LIVA, se con si de ra pres ta ción de ser vi ci os in de pen dien tes, en -
tre otra:
1. La pres ta ción de obli ga cio nes de ha cer que rea li ce una per so na a fa vor de otra,
cual quie ra que sea el acto que le dé ori gen y el nom bre o cla si fi ca ción que a di cho
acto le den otras leyes.
2. El trans por te de per so nas o bie nes.
3. Toda otra obli ga ción de dar, de no ha cer o de per mi tir, asu mi da por una per so na
en be ne fi cio de otra, siem pre que no esté con si de ra da por la LIVA como ena je na -
ción o uso o goce tem po ral de bienes.
Se en ten de rá que la pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes tie ne la ca rac te rís ti ca de
per so nal, cuan do se tra te de las ac ti vi da des men cio na das que no ten gan la na tu ra le za
de actividad empresarial.
Para efec tos del pá rra fo an te rior, se en ten de rá por ac ti vi da des em pre sa ria les, en tre
otras, las co mer cia les que son las que de con for mi dad con las le yes fe de ra les tienen ese
carácter.
El CCOM in di ca que, en tre otros, son ac tos de co mer cio, los si guien tes:
1. To das las ad qui si cio nes, ena je na cio nes y al qui le res ve ri fi ca dos con pro pó si to de
es pe cu la ción co mer cial, de man te ni m ien tos, ar tícu los, mue bles o mer ca de rías,
sea en es ta do na tu ral, sea después de tra ba ja dos o labrados.
2. Las com pras y ven tas de bie nes in mue bles, cuan do se ha gan con di cho pro si to
de es pe cu la ción comercial.
3. Las em pre sas de trans por tes de per so nas o co sas, por tie rra o por agua.
De lo an te rior se con clu ye que los ser vi cios de en se ñan za tie nen la na tu ra le za de pres ta -
ción de ser vi cios per so na les in de pen dien tes, por lo que los in gre sos de ri va dos de di chos
ser vi cios se acu mu la rán en el mo men to en que se co bre el pre cio o la con tra pres ta ción
pac ta da. Res pec to de otro tipo de in gre sos que ob ten ga la ins ti tu ción edu ca ti va, de be rá
ob ser var se si tie nen la na tu ra le za de pres ta ción de ser vi cios per so na les in de pen dien tes;
ello, con la fi na li dad de ob te ner el be ne fi cio de acu mu lar los has ta que se co bren. En caso
de que no ten gan di cha na tu ra le za, se acu mu la rán con for me a lo in di ca do en el pun to
8 de este ca pí tu lo, de no mi na d o Mo men to en que se acu mu lan los in gre sos.
(Arts. 16 y 17, LISR; 14, LIVA; 16, fracción I, CFF; 75, CCOM)
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