Instituciones educativas comprendidas en el titulo III de la LISR

AutorJose Perez Chavez/Raymundo Fol Olguin/Eladio Campero Guerrero
Páginas153-186
INSTITUCIONES EDUCATIVAS
COMPRENDIDAS EN EL TITULO III DE LA LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta
1. Instituciones educativas no lucrativas
Para los efec tos de la LISR, se con si de ran per so nas mo ra les con fi nes no lu cra ti vos, las
so cie da des o aso cia cio nes de ca rác ter ci vil que se de di quen a la en se ñan za (ins ti tu ci o -
nes edu ca ti vas), con au to ri za ción o con re co no ci mien to de va li dez ofi cial de es tu dios,
en los tér mi nos de la LGE, así como las ins ti tu cio nes crea das por De cre to pre si den cial o
por Ley, cuyo ob je to sea la en se ñan za, siem pre que sean con si de ra das como ins ti tu cio -
nes au to ri za das para re ci bir do na ti vos de du ci bles en los tér mi nos de la LISR.
Las so cie da des o aso cia cio nes de ca rác ter ci vil que se de di quen a la en se ñan za, con au -
to ri za ción o re co no ci mien to de va li dez ofi cial de es tu dios en tér mi nos de la LGE, así
como las ins ti tu cio nes crea das por de cre to pre si den cial o por ley cuyo ob je to sea la en -
se ñan za, que no cuen ten con au to ri za ción para re ci bir do na ti vos de du ci bles, a par tir
del 1o. de ene ro de 2014 de ben cum plir las obli ga cio nes del Tí tu lo II de la LISR, de no -
mi na do De las Per so nas Mo ra les; no obs tan te, debieron de ter mi nar el re ma nen te
dis tri bui ble ge ne ra do con an te rio ri dad a esa fe cha en los tér mi nos del Tí tu lo III de la
LISR vi gen te has ta el 31/XII/2013 y sus so cios e in te gran tes con si de ra rán como in gre so
a di cho re ma nen te cuan do las per so nas mo ra les men cio na das se los en tre guen en
efec ti vo o en bie nes.
(Arts. 79, fracción X, LISR; noveno, fracción XXII, DTLISR14)
2. Casos en que las instituciones educativas no lucrativas también se convierten
en contribuyentes del ISR
La LISR es ta ble ce al gu nos ca sos en los que las ins ti tu cio nes edu ca ti vas com pren di das
en el Tí tu lo III de la ci ta da Ley , de no mi na do Del ré gi men de las per so nas mo ra les con
fi nes no lu cra ti vos, por la ob ten ción de cier tos in gre sos de be rán tri bu tar en el Tí tu lo II
de di cha Ley, de no mi na do De las Per so nas Mo ra les, es de cir, como si fue ran una so -
cie dad mer can til.
Al res pec to, vale la pena in di car que las ins ti tu cio nes edu ca ti vas que se con vier tan en
con tri bu yen tes del ISR, no de ja rán de cum plir sus obli ga cio nes fis ca les con for me al Tí -
tu lo III, es de cir, no de ja rán de ser p er so nas mo ra les no lu cra ti vas; sin em bar go, por l a
153
ob ten ción de cier tos in gre sos cum pli rán sus obli ga cio nes fis ca les de la mis ma for ma
que una so cie dad mer can til.
Tam bién se con ver ti rán en con tri bu yen tes del ISR cuan do ob ten gan de ter mi na dos in -
gre sos de los se ña la dos en el Tí tu lo IV de la Ley de di cho im pues to.
A. Ingresos por los que se pagará el ISR conforme al Título II De las personas
morales y Título IV De las personas físicas
Las ins ti tu c io nes edu ca ti vas com pren di das en el Tí tu lo III de la LISR, que ob ten gan in -
gre sos por los con cep tos si guien tes:
1. Ena je na ción de bie nes dis tin tos de su ac ti vo fijo.
2. Pres ta ción de ser vi cios a per so nas dis tin tas de sus miem bros o socios.
De ter mi na rán el ISR que co rres pon da a la uti li dad de di chos in gre sos, en los tér mi nos
del Tí tu lo II de la Ley en cita, a la tasa de 30%, siem pre que:
Ta les in gre sos Þex ce dan del 5% de los in gre sos to ta les de la ins ti -
tu ción edu ca ti va en el ejer ci cio de que se tra te.
Lo an tes men cio na do tam bién será apli ca ble a las ins ti tu cio nes edu ca ti vas au to ri za das
para re ci bir do na ti vos de du ci bles.
Es im por tan te se ña lar que lo an te rior, de acuer do con el cri te rio 39/ISR/N emi ti do por el
SAT me dian te el Ane xo 7 de la RMF17 (DOF 27/XII/2016), no será apli ca ble tra tán do se
de la pres ta ción de ser vi cios de en se ñan za que rea li ce n las ins ti tu cio nes con au to ri za -
ción o re co no ci mien to de va li dez ofi cial de es tu dios, en los tér mi nos de la LGE y que
cuen ten con au to ri za ción para re ci bir do na ti vos de du ci bles, con for me a la LISR, siem -
pre que los in gre sos per ci bi dos co rres pon dan a los pa gos que por con cep to de cuo ta
de ins crip ción y co le gia tu ra efec túen los alum nos que se en cuen tren ins cri tos en las
ins ti tu cio nes edu ca ti vas de que se tra te.
Dada la im por tan cia de este cri te rio, a con ti nua ción se trans cri be su tex to íntegro:
39/ISR/N Insti tu cio nes edu ca ti vas con au to ri za ción o re co no ci mien to de va -
li dez ofi cial de es tu dios, com pren di das en el Tí tu lo III de la Ley del ISR. No
se en con tra rán obli ga das a pa gar el im pues to res pec ti vo, por las cuo tas de
ins crip ción y co le gia tu ras pa ga das por sus alum nos.
El ar tícu lo 79, frac ción X de la Ley del ISR, es ta ble ce que no son con tri bu yent es
del im pues to las so cie da des o aso cia cio nes de ca rác ter ci vil que se de di quen a la
en se ñan za, con au to ri za ción o con re co no ci mien to de va li dez ofi cial de es tu dios
en los tér mi nos de la Ley Ge ne ral de Edu ca ción, siem pre que sean con si de ra das
como ins ti tu cio nes au to ri za das para re ci bir do na ti vos de du ci bles en tér mi nos de
El ar tícu lo 80, sex to pá rra fo de la Ley del ISR re fie re que en el caso de que las per -
so nas mo ra les con fi nes no lu cra ti vos, ena je nen bie nes dis tin tos de su ac ti vo fijo
o pres ten ser vi cios a per so nas dis tin tas de sus miem bros, de be rán de ter mi nar el
154 Escuelas. Tratamiento...
im pues to que co rres pon da por los in gre sos de ri va dos de las ac ti vi da des men cio -
na das en los tér mi nos del Tí tu lo II de la Ley en co men to, siem pre que di chos in -
gre sos ex ce dan del 5% de los in gre sos to ta les de la per so na mo ral en el ejer ci cio
de que se tra te.
De una in ter pre ta ción ar mó ni ca de las dis po si cio nes an tes se ña la das, lo pre vis to
en el ar tícu lo 80, sex to pá rra fo de la Ley del ISR, no será apli ca ble tra tán do se de
la pres ta ción de ser vi cios de en se ñan za que rea li cen las ins ti tu cio nes con au to ri -
za ción o re co no ci mien to de va li dez ofi cial de es tu dios en los tér mi nos de la Ley
Ge ne ral de Edu ca ción y que cuen ten con au to ri za ción para re ci bir do na ti vos de -
du ci bles, con for me a la re fe ri da Ley del ISR, siem pre que los in gre sos per ci bi dos
co rres pon dan a los pa gos que por con cep to de cuo ta de ins crip ción y co le gia tu -
ra efec túen los alum nos que se en cuen tren ins cri tos en las ins ti tu cio nes edu ca ti -
vas de que se tra te.
Las ins ti tu cio nes edu ca ti vas y fi dei co mi sos au to ri za dos para re ci bir do na ti vos de du ci bles
de im pue s tos po drán ob te ner in gre sos por ac ti vi da des dis tin tas a los fi nes para los que
fue ron au to ri za dos para re ci bir di chos do na ti vos, siem pre que no ex ce dan del 10% de
sus in gre sos to ta les en el ejer ci cio de que se tra te. No se con si de ran in gre sos por ac ti vi -
da des dis tin tas a los re fe ri dos fi nes los que re ci ban por do na ti vos; apo yos o es tí mu los
pro por cio na dos por la Fe de ra ción, las en ti da des fe de ra ti vas, o mu ni ci pios; ena je na ción
de bie nes de su ac ti vo fijo o in tan gi ble; cuo tas de sus in te gran tes; cuo tas de re cu pe ra -
ción; in te re ses; de re chos pa tri mo nia les de ri va dos de la pro pie dad in te lec tual; uso o goce
tem po ral de bie nes in mue ble s, o ren di mien tos ob te ni dos de ac cio nes u otros tí tu los de
cré di to, co lo ca dos en tre el gran pú bli co in ver sio nis ta en los tér mi nos que me dian te re -
glas de ca rác ter ge ne ral (re glas mis ce neas) es ta blez ca el SAT. En el caso de que sus in -
gre sos no re la cio na dos con los fi nes para los que fue ron au to ri za das para re ci bir di chos
do na ti vos ex ce dan del lí mi te se ña la do, las ci ta das ins ti tu cio nes edu ca ti vas de be rán de -
ter mi nar el ISR que co rres pon da a di cho ex ce den te, de con for mi dad con lo es ta ble ci do
an te rior men te.
En re la ción con el pá rra fo an te rior, el Eje cu ti vo Fe de ral ex pi dió el De cre to por el que se
otor ga un es tí mu lo fis cal a las per so nas mo ra les y fi dei co mi sos au to ri za dos para re ci b ir
do na ti vos de du ci bles en los tér mi nos de la Ley del Impues to so bre la Ren ta (DOF
26/V/2010), me dian te el cu al se con ce dió un es mu lo fis cal a las ci ta das per so nas mo ra -
les y fi dei co mi sos, que con for me al sép ti mo pá rra fo del ar tícu lo 80 de la LISR de ban de -
ter mi nar el im pues to que co rres pon da al ex ce den te a que se re fie re el ci ta do pre cep to.
El es mu lo fis cal con sis te en un cré di to fis cal equi va len te al mon to del IS R que se cau se
en los tér mi nos del sép ti mo pá rra fo del ar tícu lo 80 de la LISR, el cual será acre di ta ble
úni ca men te con tra el im pues to que se deba pa gar en los tér mi nos del ci ta do ar tícu lo.
El es tí mu l o fis cal sólo pro ce d e rá cuan do las per so nas mo ra les y fi dei co mi sos au to ri za dos
para re ci bir do na ti vos de du ci bles del ISR des ti nen la to ta li dad de sus in gre sos a los fi nes
pro pios de su ob je to so cial, in clu so los ge ne ra dos por ac ti vi da des dis tin tas a di cho ob je to.
Cuan do las per so nas mo ra les y los fi dei co mi sos men cio na dos no acre di ten en el ejer ci cio
que co rres pon da el cré di to fis cal en cita, no po drán ha cer lo en ejer ci cios pos te rio res.
La apli ca ción de los be ne fi cios es ta ble ci dos en el ci ta do De cre to no dará lu gar a de vo -
lu ción o com pen sa ción al gu na.
Ley del Impuesto sobre la Renta 155

Para continuar leyendo

Solicita tu prueba

VLEX utiliza cookies de inicio de sesión para aportarte una mejor experiencia de navegación. Si haces click en 'Aceptar' o continúas navegando por esta web consideramos que aceptas nuestra política de cookies. ACEPTAR