Impuesto sobre la renta
| Autor | Luis Angel Orozco Colin |
| Páginas | 271-341 |
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 271
CAPITULO 10
IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema
081 Percepciones en Otras Empresas 0 P S S N 10.6.1.
552 Impuesto 4 D N S N 10.4.1.
555 Subsidio para el empleo 4 D N S N 10.4.1.
556 Descuento ISR 4 D N S N 10.4.1.
557 Subsidio para el empleo Pagado 4 P N S N 10.4.1.
560 Impuesto Local Sobre Nóminas 4 D N S N 10.5.1.
570 Impuesto por Jubilación en Parcialidades 4 D N S N 10.4.2.
571 Impuesto por Jubilación en Pago Unico 4 D N S N 10.4.3.
572 Impuesto por Indemnizaciones 4 D N S N 10.4.4.
900 Base Percepciones Gravables ISR 3 B S S N 10.2.1.
901 Base Percepciones Exentas 3 B N S N 10.2.1.
10.1. ANTECEDENTES
10.1.1. Fundamentación
La obligación de pagar impuestos nace en el artículo 31 de la Consti-
tución Política de los Estados Unidos Mexicanos que establece que son
obligaciones de los mexicanos:
................................................................................................
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la federación,
como de la Ciudad de México o del Estado y Municipio en
que residan, de la manera proporcional y equitativa que dis-
pongan las leyes.
Después, el CFF nos señala que son las personas físicas y las morales
las que están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a
contribuciones: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribucio-
En el mismo artículo encontramos la definición de impuestos, que es la
que en estos momentos nos interesa:
EDICIONES FISCALES ISEF 272
ARTICULO 2. ........................................................................
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que
deben pagar las personas físicas y morales que se encuen-
tren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma
y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III
y IV de este artículo.
Esto significa que las principales contribuciones que tendrá la Federa-
ción son los impuestos, y dentro de ellos, el impuesto sobre la renta es el
La Ley que norma todo lo relativo a este impuesto, es precisamente la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, que nos señala en su artículo 1:
ARTICULO 1. Las personas físicas y las morales están obligadas
al pago del Impuesto Sobre la Renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en México respecto de todos sus ingresos cual-
quiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde
procedan:
Y hablando de las personas físicas, nos señala en el Título IV De Las
Personas Físicas:
ARTICULO 90. Están obligadas al pago del impuesto estableci-
do en este Título, las personas físicas residentes en México que
obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en
los términos de este título señale, en crédito, en servicios en los
casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo.
Y finalmente, dentro de las normas comprendidas en este Título, el Ca-
pítulo I De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestación de un
Servicio Personal Subordinado, señala:
ARTICULO 94. Se consideran ingresos por la prestación de un
servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones
que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las pres-
taciones percibidas como consecuencia de la terminación de la
relación laboral.
Continúa diciendo el artículo 94 con respecto a estos ingresos:
.................................................................................................
Se estima que los ingresos previstos en este artículo los ob-
tiene en su totalidad quien realiza el trabajo. Para los efectos
de este Capítulo, los ingresos en crédito se declararán y se
calculará el impuesto que les corresponda hasta el año de
calendario en que sean cobrados.
No se considerarán ingresos en bienes, los servicios de co-
medor y comida proporcionados a los trabajadores ni el uso
de bienes que el patrón proporcione a los trabajadores para
el desempeño de las actividades propias de éstos siempre
que, en este último caso, los mismos estén de acuerdo con
la naturaleza del trabajo prestado.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 273
Por otra parte, en su artículo 93 nos señala cuáles son los ingresos
exentos, lo cual hemos venido comentando a lo largo de los Capítulos 6,
7, 8 y 9.
Los artículos 94 al 99 de la Ley del ISR contienen las reglas referentes
a Ingresos por servicios personales subordinados y encontraremos otras
normas que regulan este impuesto en los artículos 142 al 161 del Regla-
mento de la Ley del ISR.
Recordemos también que las modificaciones a la Ley del Impuesto So-
bre la Renta se publican en la Ley Miscelánea para 2014 (DOF del 11 de di-
ciembre del 2013), oficialmente llamada DECRETO por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; de la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios;
de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, y la Ley
del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
En el ARTICULO SEPTIMO de esta Ley, se expide la nueva Ley del Im-
puesto Sobre la Renta; en el ARTICULO OCTAVO, se encuentran las Dis-
posiciones de Vigencia Temporal de la LISR; en el ARTICULO NOVENO,
las Disposiciones Transitorias de la LISR; y en el ARTICULO DECIMO, el
Para 2015 las modificaciones a la Ley del Impuesto Sobre la Renta se
publican en la Ley Miscelánea (DOF del 18 de noviembre de 2015), oficial-
mente llamada DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, de la Ley
del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, del Código Fiscal de
la Federación y de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Ha-
cendaria.
En el ARTICULO PRIMERO de este Decreto, se modifica la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta.
El nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se publica
en el DOF del 8 de octubre de 2015.
Para 2016 se publica en el DOF del 30 de noviembre el Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
del Código Fiscal de la Federación y de la Ley Federal del Impuesto Sobre
Automóviles Nuevos.
Aquí tenemos que destacar que la Constitución no fuerza a las leyes a
definir principios de proporcionalidad y equidad. Por el contrario, da por
sentado que las leyes establecen dicho principio; por tanto los mexicanos
están obligados a contribuir en la forma como dicten éstas.
10.1.2 Reformas de los últimos años
2014
Para el ejercicio de 2014, se promulga la reforma fiscal más importante
y ambiciosa de los últimos años. Se promulga una nueva Ley del Impuesto
Sobre la Renta y con la sustitución del Régimen de consolidación fiscal y
del Régimen simplificado por el Régimen opcional para grupos de socie-
dades y el de Coordinados en personas morales, y con la sustitución del
Régimen intermedio y el Régimen de pequeños contribuyentes por el Ré-
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