Impuesto sobre la renta
| Autor | José Pérez Chavez/Raymundo Fol Olguin |
| Páginas | 141-172 |
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En el capítulo I de esta obra mencionamos que las empresas constructoras que realizan desarrollos inmobiliarios pueden ejecutar los trabajos de acuerdo con las modalidades siguientes:
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Contratos con el gobierno federal o gobiernos locales (obra pública).
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Contratos con particulares.
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Construcciones con financiamiento propio o financiamiento externo, para venta de inmuebles al público.
Y que en el caso de las construcciones con financiamiento propio o financiamiento externo, se destacaba que estas se realizan sin la celebración de contratos de construcción con los clientes, ya que pueden presentarse, entre otras, las modalidades siguientes:
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La construcción se realiza con capital propio o externo hasta que finalice la misma, momento en que se efectúa la venta de los inmuebles mediante contratos de compraventa.
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La construcción se inicia con capital propio o externo y después se efectúa la preven-ta de los inmuebles que integran la construcción, a fin de que con estos recursos se continúe la obra. La preventa se lleva a cabo antes de que finalice la construcción, celebrando con los clientes contratos de compraventa.
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Antes de comenzar la construcción se efectúa la preventa de los inmuebles que integran la misma, con dichos recursos se inicia la obra. La citada preventa se realiza celebrando con los clientes contratos de compraventa.
Por lo anterior, el régimen fiscal de los desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos de construcción difiere en varios aspectos al que la LISR señala para los contribuyentes que sí los celebran.
En este capítulo se tratará el régimen fiscal para dichos desarrolladores inmobiliarios.
Fundamento: Arts. 16 y 17, LISR.
Las empresas constructoras que realizan desarrollos inmobiliarios deberán considerar como ingresos acumulables para efectos del ISR, entre otros, los que a continuación se enumeran:
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Los provenientes de la enajenación de los inmuebles que integran los desarrollos inmobiliarios.
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Los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio.
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El ajuste anual por inflación acumulable.
Ahora bien, el momento para la acumulación de los ingresos, tratándose de enajenación de bienes, se hará cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:
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Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada.
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Se envíe o entregue materialmente el bien.
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Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.
Por lo anterior, es importante señalar que, en nuestra opinión, cuando las empresas constructoras que realizan desarrollos inmobiliarios lleven a cabo la enajenación de los inmuebles que integran dichos desarrollos, deben acumular el total del precio pactado.
Fundamento: Arts. 25, 27, 28, 31 a 38, 39 a 43; 32, 44, 52, 57, 73, 306 y 307, Reglamento de la LISR; y Décimo del Decreto que regula el subsidio para el empleo; Boletín D-7 de las NIF.
Las empresas constructoras que realizan desarrollos inmobiliarios podrán efectuar las deducciones siguientes:
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Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio.
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El costo de lo vendido.
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Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
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Las inversiones.
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Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos de mercancías, así como de materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.
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Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al IMSS, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
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Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la LSS, y de primas de antigüedad constituidas en los términos de la LISR. El monto
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de esta deducción no excederá en ningún caso a la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto de la aportación realizada en el ejercicio de que se trate. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.53 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior.
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Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno.
Por lo que se refiere a intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirán únicamente los efectivamente pagados. A este respecto, se considerará que los pagos por intereses moratorios que se realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a aquel en que se incurrió en mora cubren, en primer término, los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquel en que se incurrió en mora, hasta que el monto pagado exceda al monto de los intereses moratorios devengados deducidos correspondientes al último periodo citado.
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El ajuste anual por inflación deducible.
Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas
Entre otros, las deducciones autorizadas deberán reunir los requisitos siguientes:
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Deben ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, los cuales deben satisfacer los requisitos de Ley y de la RMF.
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Estar amparadas con un comprobante fiscal.
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Los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se deberán efectuar mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los denominados monederos electrónicos autorizados por el SAT.
Cuando los pagos se efectúen mediante cheque nominativo, éste deberá ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave del RFC, así como en el anverso del mismo, la expresión "Para abono en cuenta del beneficiario".
Tratándose de la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá efectuarse en los términos del primer párrafo de este numeral, aun cuando la contraprestación de dichas adquisiciones no excedan de $2,000.00.
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Las deducciones deberán estar debidamente registradas en contabilidad, inclusive en cuentas de orden, y deberán ser restadas una sola vez.
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Se deberá cumplir con las obligaciones establecidas en la LISR en materia de retención y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de estos copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. En el caso de pagos al extranjero, sólo se podrán deducir cuando el contribuyente proporcione la declaración informativa correspondiente.
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Para poder deducir los pagos por salarios, así como por los conceptos que se asimilen a estos, se deberá cumplir con lo siguiente:
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Las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones del ISR correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal independiente (subordinado, a nuestro jucio), deben constar en comprobantes fiscales emitidos en los términos del CFF (CFDI).
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Efectuar las retenciones del ISR y entregar en efectivo el subsidio para el empleo a favor de los trabajadores.
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Cumplir con las obligaciones siguientes:
- Calcular el ISR anual de los trabajadores y de las personas que perciban ingresos asimilados a salarios.
- Presentar ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración proporcionando información de las cantidades que paguen por concepto de subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior, identificando por cada trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se trate, que sirvió de base para determinar el subsidio para el empleo, así como el monto de este último conforme a las reglas misceláneas que al efecto expida el SAT.
- Presentar declaración anual de salarios pagados en el ejercicio inmediato anterior, a más tardar el 15 de febrero de cada año.
- Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por salarios o conceptos asimilados a estos, en la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral.
- Solicitar a sus trabajadores nuevos, los datos necesarios con objeto de inscribirlos en el RFC, o cuando ya estén inscritos con antelación, solicitar su clave de registro.
- Inscribir a los trabajadores en el IMSS cuando se esté obligado a ello en los términos de las leyes de seguridad social.
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Cuando los pagos, cuya deducción se pretenda realizar, se hagan a contribuyentes que causen el IVA, dicho impuesto se deberá trasladar, en forma expresa y por separado, en el comprobante fiscal correspondiente.
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Tratándose de intereses por capitales tomados en préstamo, estos serán deduci-bles cuando se hubieran invertido en los fines del negocio.
Cuando el contribuyente otorgue préstamos a terceros, a sus trabajadores o a sus funcionarios, o a sus socios o accionistas, serán deducibles los intereses que se devenguen de capitales tomados en préstamo hasta por el monto de la tasa más baja de los intereses estipulados en los préstamos a terceros, a sus trabajadores o a sus socios o...
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