Enajenación de bienes

AutorJosé Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín
Páginas695-748
ENAJENACION DE BIENES
Con cep to de ena je na ción
De con for mi dad con el pri mer pá rra fo del ar tícu lo 119 de la LISR, se con si de ran in gre -
sos por ena je na ción de bie nes, los que de ri ven de los ca sos pre vis tos en el CFF.
Al res pec to, el ar tícu lo 14 del CFF es ta ble ce que se en tien de por ena je na ción de bie -
nes, lo si guien te:
1. Toda trans mi sión de pro pie dad, aun en la que el ena je nan te se re ser ve el do mi nio
del bien ena je na do.
2. Las ad ju di ca cio nes, aun cuan do se rea li cen a fa vor del acree dor.
3. La apor ta ción a una so cie dad o aso cia ción.
4. La que se rea li za me dian te el arren da mien to fi nan cie ro.
5. La que se rea li za a tra vés del fi dei co mi so, en los ca sos si guien tes:
a) En el acto en el que el fi dei co mi ten te de sig na o se obli ga a de sig nar fi dei co mi -
sa rio di ver so de él y siem pre que no ten ga de re cho a read qui rir del fi du cia rio
los bie nes.
b) En el acto en el que el fi dei co mi ten te pier da el de re cho a read qui rir los bie nes
del fi du cia rio, si se hu bie ra re ser va do tal de re cho.
Cuan do el fi dei co mi ten te re ci ba cer ti fi ca dos de par ti ci pa ción por los bie nes que
afec te en fi dei co mi so, se con si de ra rán ena je na dos esos bie nes al mo men to en
que el fi dei co mi ten te re ci ba los cer ti fi ca dos, sal vo que se tra te de ac cio nes.
6. La ce sión de los de re chos que se ten gan so bre los bie nes afec tos al fi dei co mi so,
en cual quie ra de los mo men tos si guien tes:
a) En el acto en el que el fi dei co mi sa rio de sig na do ceda sus de re chos o dé ins -
truc cio nes al fi du cia rio para que trans mi ta la pro pie dad de los bie nes a un ter -
ce ro. En es tos ca sos, se con si de ra rá que el fi dei co mi sa rio ad quie re los bie nes
en el acto de su de sig na ción y que los ena je na en el mo men to de ce der sus
de re chos o de dar di chas ins truc cio nes.
b) En el acto en el que el fi dei co mi ten te ceda sus de re chos, si en tre és tos se in -
clu ye el de que los bie nes se trans mi tan a su fa vor.
Cuan do se emi tan cer ti fi ca dos de par ti ci pa ción por los bie nes afec tos al fi dei co mi -
so y se co lo quen en tre el gran pú bli co in ver sio nis ta, no se con si de ra rán ena je na -
dos di chos bie nes al ena je nar se esos cer ti fi ca dos, sal vo que éstos les den a sus
te ne do res de re chos de apro ve cha mien to di rec to de esos bie nes, o se tra te de ac -
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cio nes. La ena je na ción de los cer ti fi ca dos de par ti ci pa ción se con si de ra rá como
una ena je na ción de tí tu los de cré di to que no re pre sen tan la pro pie dad de bie nes y
ten drán las con se cuen cias fis ca les que es ta ble cen las le yes fis ca les para la ena je -
na ción de ta les tí tu los.
7. La trans mi sión de do mi nio de un bien tan gi ble o del de re cho para ad qui rir lo que
se efec túe a tra vés de ena je na ción de tí tu los de c ré di to o de la ce sión de de re chos
que los re pre sen ten. Esto no es apli ca ble a las ac cio nes o par tes so cia les.
8. La trans mi sión de de re chos de cré di to re la cio na dos con la pro vee du ría de bie -
nes, de ser vi cios o de am bos, a tra vés de un con tra to de fac to ra je fi nan cie ro en el
mo men to de la ce le bra ción de di cho con tra to, ex cep to cuan do se trans mi tan por
me dio de fac to ra je con man da to de co bran za o con co bran za de le ga da, así
como en el caso de la trans mi sión de de re chos de cré di to a car go de per so nas fí -
si cas, en los que se con si de ra rá que exis te ena je na ción has ta el mo men to en
que se co bren los cré di tos co rres pon dien tes.
9. La que se rea li ce me dian te fu sión o es ci sión de so cie da des, ex cep to en los su -
pues tos a que se re fie re el ar tícu lo 14-B del CFF.
Asi mis mo, se con si de ra rá que hay dos ena je na cio nes en los ca sos de per mu ta.
Ena je na ción de bie nes in mue bles
Ingre sos exen tos
Se gún el in ci so a) de la frac ción XIX del ar tícu lo 93 de la LISR, no se pa ga rá el im pues to
por la ob ten ción de los in gre sos de ri va dos de la ena je na ción de la casa-ha bi ta ción del
con tri bu yen te, siem pre que el mon to de la con tra pres ta ción ob te ni da no ex ce da de
700,000 uni da des de in ver sión y la trans mi sión se for ma li ce ante fe da ta rio pú bli co. Por el
ex ce den te se de ter mi na rá la ga nan cia y se cal cu la rán el im pues to anual y el pago pro vi -
sio nal en los tér mi nos del Ca pí tu lo IV del Tí tu lo IV de la LISR, con si de ran do las de duc cio -
nes en la pro por ción que re sul te de di vi dir el ex ce den te (in gre so gra va do) en tre el mon to
de la con tra pres ta ción ob te ni da. El cálcu lo y en te ro del im pues to que co rres pon da al
pago pro vi sio nal se rea li za rá por el fe da ta rio pú bli co con for me a di cho Ca pí tu lo.
La exen ción de re fe ren cia será apli ca ble siem pre que du ran te los tres años in me dia tos
an te rio res a la fe cha de ena je na ción de que se tra te el con tri bu yen te no hu bie re ena je -
na do otra casa ha bi ta ción por la que hu bie ra ob te ni do di cha exen ción y ma ni fies te,
bajo pro tes ta de de cir ver dad, di chas cir cuns tan cias ante el fe da ta rio pú bli co ante
quien se pro to co li ce la ope ra ción.
El fe da ta rio pú bli co de be rá con sul tar al SAT a tra vés del portal de di cho ór ga no des con -
cen tra do y de con for mi dad con las re glas de ca rác ter ge ne ral (re glas mis ce lá neas) que
al efec to emi ta este úl ti mo, si pre via men te el con tri bu yen te ha ena je na do al gu na cas a
ha bi ta ción du ran te los cin co (tres, a nues tro jui cio), años a n te rio res a la fe cha de la ena -
696 Ma nual de Ca sos Prác ti cos
je na ción de que se tra te, por la que hu bie ra ob te ni do tal exen ción y dará avi so al ci ta do
ór ga no des con cen tra do de di cha ena je na ción, in di can do el mon to de la con tra pres ta -
ción y, en su caso, del im pues to re te ni do.
En caso de que sólo una par te de la su per fi cie del in mue ble sea des ti na da a casa-ha bi -
ta ción y la otra se uti li ce para un fin di ver so o no se des ti nen ex clu si va men te para el uso
ha bi ta cio nal, el ISR se pa ga rá sólo por la par te que no co rres pon da a la su per fi cie des ti -
na da a casa-ha bi ta ción (cri te rio SAT 42/ISR/N).
De acuer do con el ar tícu lo dé ci mo ter ce ro del De cre to por el que se otor gan di ver sos
be ne fi cios fis ca les a los con tri bu yen tes de las zo nas afec ta das que se in di can por el sis -
mo ocu rri do el 19 de sep tiem bre de 2017 (DOF 2/X/2017), se exi me del pago del ISR a
los con tri bu yen tes per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos de ri va dos de la ena je na -
ción de te rre nos, cu yas cons truc cio nes des ti na das a casa-ha bi ta ción ad he ri das a los
mis mos ha yan sido afec ta das por el sis mo del 19 de sep tiem bre de 2017, siem pre que
el mon to de la con tra pres ta ción ob te ni da por di cha ena je na ción no ex ce da de 700,000
Udis y la trans mi sión se for ma li ce ante fe da ta rio pú bli co. Por el ex ce den te se de ter mi -
na rá la ga nan cia y se cal cu la rán el im pues to anual y el pago pro vi sio nal en los tér mi nos
del ca tu lo IV del tí tu lo IV de la LISR, con si de ran do las de duc cio nes en la pro por ción
que re sul te de di vi dir el ex ce den te en tre el mon to de la con tra pres ta ción ob te ni da. El
cálcu lo y en te ro del im pues to que co rres pon da al pago pro vi sio nal se rea li za rá por el
fe da ta rio pú bli co con for me al re fe ri do ca pí tu lo IV del tí tu lo IV de la ci ta da ley.
Para efec tos del pá rra fo an te rior, los te rre nos cu yas cons truc cio nes fue ron afec ta das
por el re fe ri do sis mo, de be rán con tar con el do cu men to ofi cial emi ti do por au to ri dad
com pe ten te que sus ten te la pér di da to tal de la cons truc ción.
El be ne fi cio a que se re fie re el men cio na do ar tícu lo será apli ca ble res pec to de los te rre -
nos que se ubi quen en las de mar ca cio nes te rri to ria les de la CDMX; en los mu ni ci pios
de Cuer na va ca y Jiu te pec del esta do de Mo re los; en los mu ni ci pios de Cuaut lan cin go,
Pue bla, San Andrés Cho lu la, San Mar tín Tex me lu can y San Mi guel Xoxt la del esta do de
Pue bla, y en los mu ni ci pios de Api za co, Pa pa lot la de Xi coh tén catl, Tlax ca la y Xi coht zin -
co del esta do de Tlax ca la.
La apli ca ción del be ne fi cio que nos ocu pa no dará lu gar a de vo lu ción o com pen sa ción
al gu na di fe ren te a la que se ten dría en caso de no apli car di cho be ne fi cio.
El SAT po drá ex pe dir las dis po si cio nes de ca rác ter ge ne ral (re glas mis ce lá neas) ne ce -
sa rias para la co rrec ta y de bi da apli ca ción del de cre to en co men to.
Por otra parte, se gún la frac ción III del ar tícu lo 25 de la Ley de Ingre sos de la Fe de ra ción
para el Ejer ci cio Fis cal de 2020, en vi gor a par tir del 1o. de ene ro de 2020, las per so nas
si cas que ten gan su casa-ha bi ta ción en las zo nas afec ta das por los sis mos ocu rri dos
en Mé xi co los días 7 y 19 de sep tiem bre de 2017, que tri bu ten en los tér mi nos del tí tu lo
IV de la LISR, de no mi na do “De las per so nas fí si cas”, no con si de ra rán como in gre sos
acu mu la bles para efec tos de di cha ley, los in gre sos por apo yos eco nó mi cos o mo ne ta -
rios que re ci ban de per so nas mo ra les o fi dei co mi sos au to ri za dos para re ci bir do na ti vos
de du ci bles del ISR, siem pre que di chos apo yos eco nó mi cos o mo ne ta rios se des ti nen
para la re cons truc ción o re pa ra ción de su casa-ha bi ta ción.
Ca sos Prác ti cos 697

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