Elementos del costo
| Autor | María de Lourdes Rojas Cataño |
| Páginas | 41-83 |
Materia prima directa
La materia pr ima directa es el pr imer elemento del costo y como se menciona en el capítulo 1, és ta se reere
a aquella que es plenamente identicable en el producto, por ejemplo, en una mesa es la madera que se utiliza
para la misma. A diferenc ia de la materia prima indirecta, que es la que no puede identicarse enteramente con
el producto, en el mismo ejemplo, ser ía el pegamento.
Identicar un mater ial como directo o indirecto tiene que v er con la forma o el proceso de fabr icación. Si se piensa
en hamburguesas, la salsa cátsup que agre ga el cocinero al preparar la, es indirecta si lo hace manualmente; pero
si lo hace con una máquina previamente calibrada, sería direc ta, ya que se puede ident icar la cantidad exacta
que se pone en cada hamburguesa.
Es importante considerar cuál es el costo de cont rolar los materiales, ya que habrá ocasiones en que una materia
prima podría ser directa, pero el costo de controlarla resultaría mayor que el benecio obtenido.
Otro ejemplo son los cl avos o tornillos empleados al fabricar una mesa; si ésta se vende en piezas para ser armada
por el comprador, se sabrá exac tamente cuántas piezas se incluyen en cada unidad, pero si se arma en planta, es
posible que algunos clavos o tornillos se desperdicien al ser colocados, tal vez porque al ser clavados se enchue-
quen y, en este caso, es conveniente considerarlos como indirectos.
Los gastos de fabricación o cargos indirectos no son identicables directamente con el producto, sino que son
asignados a ellos.
La clave entonces para considerar una materia prima o material como direc to es: que se pueda identicar plena-
mente en el producto.
El importe de la materia prima adquirida se encuentra en el renglón de inventario de materia prima, y se reere
al primer almacén mencionado en el capítulo 1.
Para algunos tipos de indus tria representará un componente de l costo de producción muy importante por su m onto
o por ser lo que identica a su producto.
En la planeación y control de este elemento del costo se involucran varios departamentos de la empresa como
compras, almacén y producción, y se utilizan diferentes formatos para su registro.
Proceso de compra (figura 1)
Las solicitudes de compra las utiliz a el almacén cuando detecta que la existencia corresponde al punto de reor-
den, marcado en sus registros conforme a las polít icas de la empresa y t iempos de entrega del proveedor. Ésta
siempre debe ser avalada por el área de producción, ya que podrían existir r azones para que el material ya no sea
utilizado o que se vaya a usar en cantidades menores de las previstas, como puede ser el cambio por un material
sustituto o una disminución en los programas de fabricación, etcéter a.
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Una vez avalada la solicitud de compra, ésta se convierte en una orden de adquisición que será enviada al depar-
tamento correspondiente, en donde una vez cubierto el procedimiento para solicitar cotizaciones y tiempos de
entrega, se convertirá en un pedido. Cuando el mater ial sea entregado, debe ser revisado por el área de Control
de Calidad para corroborar que las especicaciones del pedido se cumplen en el material recibido y que no exis-
ten problemas de calidad o acabado, para posteriormente ser admitidas en el almacén y colocadas en un lugar
adecuado.
Es conveniente que el almacenista controle la e xistencia en unidades, tanto las ent radas como las salidas, puntos
de reorden y solicitudes de compra, es por eso que generalmente se entrega con una remisión que sólo incluye
unidades y no muestra importes. Por otro lado, Compr as controla las entradas en unidade s y precios; Contabilidad
registra las entradas, salidas y existencias, tanto en unidades como en importes, ut ilizando los datos de la fac-
tura y sus listas de inventarios, y el Depar tamento de Tesorería maneja impor tes de las fac turas para la progra-
mación de los pagos.
Figura 1. Diagrama de documentos y departamentos involucrados en el proceso de compra.
El precio de compra de la materia prima se incrementa por los gastos que genera la compra, tales como
gast os aduanales; si es material de impor tación, transportes, seguros y otros. Estos costos deben verse reejados
en el costo nal de la mater ia prima y materiales, es por eso que su impor te se registra cargando a mercancía en
tránsito o al almacén si ésta ya se encuentra en nuestra planta al momento de ser registrados, obteniendo así
el costo neto de la materia prima o los ar tículos comprados. De igual forma, deben considerarse l as rebajas y
devoluciones sobre compra, en la partida de compra que generó la rebaja o la devolución, para obtener el precio
real de cada adquisición en particular.
No
Solicitud de
compra
(Almacén de
materia prima)
Cotizaciones
diferentes
proveedores
Copia de factura
para registro contable
Comprobante de pago
para registro en
contabilidad
Factura
Departamento de teso rería
para programación de pago
Pago por tesorería
Recibido por el almacenista
y acomodo en el almacén
Pedido
(En poder del
proveedor elegido)
Devolución
Rechaza da
Sí Sí
No
Orden de compra
(Solicitud
autorizada por
producción)
Remisión
(De entrega del
proveedor al
almacén, revisión de
control de calidad,
para visto bueno)
Visto bueno
de producción
Contabilidad de costos en industrias de transformación
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Métodos de valuación de inventarios
El costo al que se manda la materia prima al área de proceso depende del método y de la fórmula de asignación
empleada para la valuación de la misma.
Los tres método s más comunes que se venían utilizando, no sólo para mat erias primas sino para cualquier al macén,
ya sea de producción en proceso, producto terminado o par tes de compra son: Primeras Entrada s Primeras Salidas
(PEPS), Últimas Entradas Pr imeras Salidas (UEPS) y Prec ios Promedio. El método elegido debe ser utilizado de
forma consistente, es decir, una vez elegido alguno de ellos debe permanecer en el t iempo para que las cifras
sean comparables de un periodo a otro, o de un material a ot ro.
Como mencionamos en el capít ulo 1, la información nanciera (estados nancie ros) debe ser preparada conforme
a las Normas de Infor mación Financiera.
Derivado de la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera en el 2011 se derogó el
Boletín C-4 y entró en v igor la NIF C-4 correspondiente al manejo de inventarios, la cual modicó los sistemas y
métodos de valuación de los inventarios y la terminología utilizada.
Dentro de estos cambios se eliminó el método de Últimas Entradas Primeras Salidas (UEPS), ya que se consideró
que este método puede dar lugar a que el inventario diera de manera importante de su valor actual. También se
modicaron los términos ut ilizados, los que anteriormente se l lamaban sistemas, ahora son métodos; los métodos
anteriores ahora son referidos como fórmulas de asignación.
Los métodos de valuación (antes sistemas) permitidos ac tualmente son: costo de adquisición, costo estándar
(siempre y cuando los resultados se aproximen al costo real) y método de detallistas.
El costo de adquisición es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o un ser vicio.
El costo estándar es aquel que se determina ant icipadamente y en esta determinación se toma en cuenta los
niveles normales de utilización de los tres elementos del costo y la eciencia y utilización de la capacidad de
producción instalada.
El método de detallistas se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de ar tículos con márgenes de
utilidad bruta semejantes y con una alta rotac ión, se calcula rest ando al precio de venta el margen de utili-
dad bruta (precio de venta menos precio de adquisición), dividiendo los inventarios en grupos con margen de
utilidad homogéneo.
Las fórmulas de asignación del costo (antes métodos) actuales son: Costos Identicados, Costos Promedios,
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS).
Costos identificados. Esta fórmula se emplea para proyectos especícos donde los ar tículos o ser vicios deben
asignarse utilizando la identicación especíca de los costos individuales.
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS). En esta fór mula se considera el inventario en capas porque cada
compra con sus respectivos gastos, devoluciones y descuentos for ma un estrato especíco. Estas capas saldrán
del almacén en el mismo orden en que entraron, lo cual no tiene que ver con el manejo f ísico de la mercancía,
aunque por lógica los ar tículos deberían salir de esa forma.
Precios Prom edio. Ésta es una fórmula en la qu e se evita que tanto las cuent as de almacén de materia prima como
la de producción en proceso, queden subvaluados, considerando el costo del inventario a un precio promedio, el
cual se calcula cada vez que se tiene una entrada, dividiendo el saldo entre l a existencia. E sta fórmula facilita
el registro, ya que, por un l ado, en el caso de gastos sobre compra y rebajas sobre compra, no es necesario iden-
ticar la capa en particular y, por otra parte, no es necesar io identicar ni controlar cada estrato en par ticular.
Por ahora estas fórmulas se explicarán considerando el almacén de materias primas, porque es el tema que atañe,
posteriormente se aplicarán en los almacenes de producción en proceso y producto terminado.
Capítulo 2. Elementos del costo
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