Derecho a la libertad: aspectos materiales y procedimentales del delito de defraudación tributaria
| Autor | Félix Alberto Vega Borrego |
| Cargo del Autor | Profesor titular de derecho financiero y tributario en la Universidad Autónoma de Madrid |
| Páginas | 147-167 |
147
*
Este trabajo se ha realizado en el marco del proyecto CEAL UAM-Santander “La
-
rica Latina” y el proyecto DER2012-31931, del Ministerio español de Economía y Com-
petitividad.
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Madrid.
CAPÍTULO QUINTO
DERECHO A LA LIBERTAD: ASPECTOS
MATERIALES Y PROCEDIMENTALES DEL DELITO
DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA*
Félix Alberto
VEGA BORREGO
**
SUMARIO
: I. Introducción: el delito de defraudación tributaria y las infrac-
ciones tributarias. II. Aspectos materiales. III. Aspectos procedimentales.
IV. Bibliografía.
I.
INTRODUCCIÓN: EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN
TRIBUTARIA Y LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
El artículo 31 de la Constitución española contempla el deber de contribuir
al sostenimiento de los gastos públicos. El desarrollo de este deber constitu-
cional, el ordenamiento español, prevé un conjunto de obligaciones tributa-
rias; estas obligaciones no sólo consisten en pagar determinadas cantidades a
la hacienda pública (obligaciones materiales), pues también se contempla un
buen número de obligaciones de carácter formal, por ejemplo, la obligación
de llevar libros de contabilidad, registros, emitir facturas, etcétera.
El incumplimiento de estas obligaciones, además de la regularización
de las cuotas impagadas, puede llevar aparejada la imposición de una san-
infracciones tanto actuaciones que producen perjuicio económico a la ha-
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FÉLIX ALBERTO VEGA BORREGO
cienda pública —ligadas fundamentalmente al incumplimiento de obliga-
ciones materiales—, como el incumplimiento de las obligaciones de carác-
ter formal.
Las sanciones previstas para cada una de las infracciones se imponen,
con carácter general, en un procedimiento administrativo separado y distinto
del procedimiento dirigido a comprobar el correcto cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias. Las sanciones derivadas de la comisión de infracciones
tributarias son fundamentalmente de carácter pecuniario; pero también, es-
tán previstas sanciones de carácter no pecuniario para determinadas infrac-
ciones. En la medida en que nos encontramos ante el ejercicio de la potestad
sancionadora de la administración, estas sanciones no pueden consistir en la
privación de libertad del contribuyente, ya que el artículo 25.3 de la Cons-
titución española establece que “la Administración civil no podrá imponer
sanciones que, directa o subsidiariamente, impliquen privación de libertad”.
Por otro lado, es necesario tener en cuenta que el incumplimiento de
ciertas obligaciones tributarias puede constituir una conducta sancionada
por el Código Penal. Como veremos, la normativa española, sólo sanciona
penalmente las conductas que producen un perjuicio económico a la ha-
cienda pública, bien porque se elude el pago del tributo o se obtienen in-
al menos desde un punto de vista material, no existen diferencias esenciales
-
ras infracciones administrativas. No obstante, se pueden advertir algunas
diferencias en la regulación, además de la circunstancia que las conductas
sancionadas penalmente pueden llevar aparejada la imposición de una pena
de privación de libertad, cosa que no sucede, como hemos visto, cuando se
trata de infracciones administrativas.
El primer elemento diferenciador es que la conducta sólo se sanciona
penalmente cuando el contribuyente produce un perjuicio económico relevante a
la hacienda pública; relevancia que se mide por la cuantía defraudada (más
de 120.000 euros, que representa aproximadamente 1,900.000 pesos mexi-
de la infracción. En ese sentido, tanto en el ámbito administrativo como en
el penal, el incumplimiento de una obligación tributaria únicamente puede
ser sancionado si concurre una actuación culpable del contribuyente. No
existe, por lo tanto, responsabilidad objetiva ni en el ámbito administrativo
ni en el ámbito penal. Sin embargo, mientras que en la esfera administrativa
se sancionan las acciones u omisiones dolosas o culposas cualquiera que sea el
grado de negligencia
esto es, debe concurrir una conducta intencional y deliberadamente dirigi-
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