Delitos fiscales
| Autor | Carlos Orozco-Felgueres Loya |
| Cargo del Autor | Presidente del Grupo Orozco-Felgueres, consultores fiscales y patrimoniales |
| Páginas | 373-386 |
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Para continuar con el tema de fiscalización, una vez que se hayan ejercido las facultades de comprobación de parte de la autoridad tributaria y que se hubieran determinado las contribuciones omitidas, se procederá a fincar responsabilidades por los delitos fiscales que en un momento dado se hayan configurado por las actuaciones de los contribuyentes, o en su caso, se pondrá al tanto a las autoridades competentes para que se lleven en paralelo los procedimientos de fiscalización; recordemos que la fiscalización también tiene como objetivo combatir la evasión fiscal.
El delito es todo acto u omisión que merece sanción conforme a las leyes penales.
El hecho ilícito es:
HECHO ILÍCITO. SU DEFINICIÓN. La doctrina ha sostenido que la configuración del hecho ilícito requiere de tres elementos: una conducta antijurídica, culpable y dañosa. Así, se entiende por una conducta antijurídica, aquella que es contraria a derecho, ya sea porque viole una disposición jurídica, o el deber jurídico de respetar el derecho ajeno. Asimismo, obra con culpa o falta quien causa un daño a otro sin derecho; dicha culpa o falta se traduce en no conducirse como es debido, esto es, una conducta culposa es aquella proveniente de la negligencia o falta de cuidado. Finalmente, el daño es una pérdida o menoscabo que puede ser material o extrapatrimonial; de ahí que desde un punto de vista económico, el daño es la pérdida o menoscabo que una persona sufre en su patrimonio, y el perjuicio es la privación de la ganancia lícita a la que tenía derecho. Por su parte, el daño o perjuicio extrapatrimonial (también conocido como daño moral) es la pérdida o menoscabo que sufre una persona en su integridad física o psíquica, en sus sentimientos, afecciones, honor o reputación. En conclusión, un hecho ilícito
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puede definirse como la conducta culpable de una persona que lesiona injustamente la esfera jurídica ajena.53
Los delitos establecidos en el CFF se pueden clasificar en nominados e innominados. Esto obedece a que solamente dos tipos delictivos se han calificado con una nominación: el contrabando y la defraudación fiscal. Las otras conductas punibles que en forma casuística han sido relacionadas no tienen nombre específico.
En lo referente al delito de contrabando, éste ocurre cuando se introducen o extraen del país mercancías y se omite el pago de las contribuciones respectivas, o cuando se trata de mercancías de tráfico prohibido o restringido.
En el artículo 103 del CFF también se citan otras conductas que en forma presuntiva se consideran contrabando, pero que admiten prueba en contrario.
Otras conductas asimilables al contrabando y que se sancionan con las mismas penas son las relativas al comercio o posesión de mercancías de procedencia extranjera que no cuenten con documentación legítima, y que no puedan ser consideradas de uso personal y en estancia legal, en los términos de los artículos 105, 106 y 107 del CFF.
El delito de contrabando puede ser calificado cuando se comete con violencia física o moral, de noche o por lugar no autorizado para la salida o entrada al país o
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para el tráfico de mercancías; cuando el autor se ostente como funcionario o empleado público, o bien cuando éste utilice documentos apócrifos.
El otro delito nominado es el de defraudación fiscal, que se comete cuando una persona omite en forma parcial o total el pago de contribuciones u obtiene un beneficio indebido al aprovechar algunos errores en perjuicio del fisco federal.
Se sanciona con las mismas penas de la defraudación fiscal a quien declare menores ingresos o incluya deducciones falsas en sus declaraciones fiscales, omita el entero en el tiempo de contribuciones retenidas o recaudadas, y al que ilegítimamente se beneficie de un subsidio o estímulo fiscal.
Los delitos innominados se tipifican bajo las siguientes conductas:
1. Omitir el cumplimiento de la obligación, por más de un año, de inscripción propia o ajena al RFC.
2. No rendir al RFC los informes requeridos, o hacerlo asentando falsedades.
3. Utilizar más de una clave de la que otorgue el RFC.
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Atribuir ante el RFC como propias, actividades de terceros.
5. Omitir la presentación de declaraciones durante dos o más ejercicios fiscales.
6. Registrar operaciones contables en dos o más libros o sistemas, con diferente contenido.
7. Ocultar, alterar o destruir los libros o sistemas contables o la documentación que soporte los datos en ellos contenidos.
8. Disponer para sí o para otros, una persona con carácter de depositario o interventor designado por la autoridad, del bien depositado, de sus productos o de las garantías que se hubieran constituido.
9. La alteración dolosa o la destrucción de aparatos, sellos o marcas oficiales de control con fines fiscales.
10. El apoderamiento, destrucción o deterioro doloso de mercancías que se encuentren en el recinto fiscal o fiscalizado.
11. Abandonar o cambiar el domicilio fiscal en forma fraudulenta.
Por último, constituye delito fiscal, cometido porfuncionario o empleado público, la orden o práctica de visitas domiciliarias o embargos sin mandamiento escrito de la autoridad fiscal competente.
La sanción que procede para los delitos fiscales enunciados es la privación de la libertad, que va de tres meses a nueve años según el delito de que se trate, y considerando las siguientes agravantes:
1. Que el delito sea cometido por, o participe en cualquier forma, un funcionario o empleado público.
2. Que se trate de un delito continuado.
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La tentativa sólo se sancionará cuando no se produzca el resultado deseado por causas ajenas a la voluntad del autor.
El procedimiento penal está sujeto a requisitos especiales de procedencia según el delito de que se trate. Estos requisitos consisten en que la SHCP, a través de la Procuraduría Fiscal de la Federación, y conforme al articulado del CFF lleve a cabo lo siguiente:
Se procede penalmente por ciertos delitos cuando la SHCP formule:
1. Formule querella en los casos siguientes:
Asimilación al contrabando (artículo 105).
Defraudación fiscal (artículo 108).
Asimilación a la defraudación fiscal (artículo 109).
Delitos relacionados con el RFC (artículo 110).
Delitos por incumplimiento de obligaciones formales (artículo 111).
Disposición de bienes por depositarios o interventores (artículo 112).
Visitas o embargos sin mandamiento escrito (artículo 114).
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Emita declaratoria de que el fisco federal sufrió o pudo sufrir perjuicio en los delitos siguientes:
Contrabando (artículo 102).
Robo o destrucción de mercancías en dominio fiscal (artículo 115).
Declaratoria de contrabando de mercancías por las que no deban pagarse impuestos y re-quieran del permiso respectivo, bien se trate de mercancías de tráfico prohibido.
En los casos de declaración de contrabando y declaración de perjuicio serán por los supuestos señalados en los siguientes artículos del CFF:
1. Artículos 102 y 103. Delito de contrabando.
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Artículo 115. Robo de mercancías que se encuentren en recinto fiscal.
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En los casos en que se requiere declaratoria de perjuicio:
1. Si el monto de la omisión no rebasa la cantidad de $175,200 o de 10% de los impuestos causados, el que resulte mayor.
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Si el monto de lo omisión no excede de 55% de los impuestos que deban cubrirse cuando la misma obedezca a inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterio en la...
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