Criterios normativos del SAT relativos al IVA

AutorJosé Pérez Chávez, Raymundo Fol Olguín
Páginas293-324
Cri te rios nor ma ti vos del SAT re la ti vos al IVA
Cri te rios Nor ma ti vos IVA
1/IVA/N La con tra pres ta ción pa ga da con ac cio nes o par tes so cia les por apor ta -
cio nes en es pe cie a so cie da des mer can ti les, se con si de ra efec ti va men te co bra -
da con la en tre ga de las mis mas.
El ar tícu lo 1, frac ción I de la Ley del IVA es ta ble ce que es tán obli ga das al pago del IVA,
las per so nas fí si cas y las mo ra les que en te rri to rio na cio nal rea li cen, en tre otros ac tos o
ac ti vi da des, la ena je na ción de bie nes.
De con for mi dad con lo dis pues to por el ar tícu lo 8 de la mis ma ley, en re la ción con el ar -
tícu lo 14, frac ción III del CFF, la apor ta ción a una so cie dad o aso cia ción se en tien de
como ena je na ción.
El ar tícu lo 11 de la Ley del IVA, se ña la que la ena je na ción de bie nes se con si de ra efec -
tua da en el mo men to en el que efec ti va men te se co bren las con tra pres ta cio nes y so bre
el mon to de cada una de ellas.
En este te nor, el ar tícu lo 1-B de la ley mul ti ci ta da, dis po ne que se con si de ran efec ti va -
men te co bra das las con tra pres ta cio nes cuan do se re ci ban en efec ti vo, en bie nes o en
ser vi cios, aun cuan do aqué llas co rres pon dan a an ti ci pos, de pó si tos o a cual quier otro
con cep to sin im por tar el nom bre con el que se les de sig ne; o bien, cuan do el in te rés del
acree dor que da sa tis fe cho me dian te cual quier for ma de ex tin ción de las obli ga cio nes
que den lu gar a las con tra pres ta cio nes.
Asi mis mo, se pre su me en tér mi nos del ter cer pá rra fo de di cho ar tícu lo, que los tí tu los
de cré di to dis tin tos al che que sus cri tos a fa vor de los con tri bu yen tes, por quien ad quie -
re el bien, re ci be el ser vi cio o usa o goza tem po ral men te el bien, cons ti tu ye una ga ran tía
del pago del pre cio o la con tra pres ta ción pac ta dos, así como del IVA co rres pon dien te a
la ope ra ción de que se tra te. Enten dién do se re ci bi dos am bos con cep tos por los con tri -
bu yen tes cuan do efec ti va men te los co bren, o cuan do los con tri bu yen tes trans mi tan a
un ter ce ro los do cu men tos pen dien tes de co bro, ex cep to cuan do di cha trans mi sión
sea en pro cu ra ción.
Por tan to, cuan do una so cie dad emi ta ac cio nes o par tes so cia les a fa vor del ac cio nis ta
o so cio que rea li zó la apor ta ción en es pe cie, para efec tos de la Ley del IVA, di cha con -
tra pres ta ción es ta rá efec ti va men te co bra da en el mo men to en que ocu rra el pri mer
acto ju di co que le otor gue la ca li dad de so cio o ac cio nis ta res pec to de di cha apor ta -
ción, en vir tud de que la pre sun ción es ta ble ci da en el ar tícu lo 1-B, ter cer pá rra fo de la
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ley de la ma te ria, no apli ca a las ac cio nes o par tes so cia les, toda vez que cons ti tu yen
bie nes por cuya na tu ra le za no se en tre gan en ga ran tía.
Origen Primer antece den te
2012
Oficio 600-04-02-2012-69615 de 27 de noviembre de 2012 mediante el cual se dan a
conocer los criterios normativos aprobados en el cuarto trimestre 2012. Oficio
600-04-02-2012-69616 de 29 de noviembre de 2012 a través del cual se da a conocer el
Boletín 2012, con el número de criterio normativo 99/2012/IVA.
2/IVA/N Indem ni za ción por che que no pa ga do. El mon to de la mis ma no es ob -
je to del IVA.
El ar tícu lo 1 de la Ley del IVA es ta ble ce que es tán obli ga dos al pago de di cho im pues to
las per so nas fí si cas y mo ra les que en te rri to rio na cio nal ena je nen bie nes, pres ten ser vi -
cios in de pen dien tes, otor guen el uso o goce tem po ral de bie nes o im por ten bie nes o
ser vi cios.
El ar tícu lo 193 de la Ley Ge ne ral de Tí tu los y Ope ra cio nes de Cré di to dis po ne que el li -
bra dor de un che que pre sen ta do en tiem po y no pa ga do, por cau sa im pu ta ble al pro pio
li bra dor, re sar ci rá al te ne dor los da ños y per jui cios que con ello le oca sio ne y que en
nin gún caso, la in dem ni za ción será me nor del vein te por cien to del va lor del che que.
En con se cuen cia, en el caso de que un che que li bra do para cu brir el va lor de ac tos o
ac ti vi da des gra va das por la Ley del IVA, no sea pa ga do por cau sas im pu ta bles al li bra -
dor y, por con si guien te, el te ne dor re ci ba la in dem ni za ción es ta ble ci da en el ar tícu lo
193 de la Ley Ge ne ral de Tí tu los y Ope ra cio nes de Cré di to, di cha in dem ni za ción no for -
ma rá par te de la base para el cálcu lo del IVA, de bi do a que ésta no de ri va del acto o ac ti -
vi dad ce le bra do por el te ne dor, sino de la apli ca ción de la Ley Ge ne ral de Tí tu los y
Ope ra cio nes de Cré di to.
Origen Primer antece den te
Supuesto
38
Página 24 del Manual de Complementación Legal del IVA 1988, criterios 5.1.4
contenido en el oficio 325-SAT-IV-C-7363 de 23 de septiembre de 1997, a través del cual
se emite la Primera Actualización de la Compilación Sustantiva de Impuestos Internos.
3/IVA/N Tras la do de im pues to a una tasa in co rrec ta. (Se de ro ga)
El ar tícu lo 1 de la Ley del IVA es ta ble ce la obli ga ción de pago del IVA a las per so nas fí si -
cas y mo ra les que en te rri to rio na cio nal ena je nen bie nes, pres ten ser vi cios in de pen dien -
tes, otor guen el uso o goce tem po ral de bie nes o im por ten bie nes o ser vi cios; para tal
efec to, por rea li zar los actos o ac ti vi da des des cri tos de be rán apli car la tasa del 16%.
El ar tícu lo 2-A de la Ley del IVA se ña la los actos y ac ti vi da des a los que les co rres pon de
apli car la tasa del 0%; asi mis mo, los ar tícu los 9, 15, 20 y 25 de la misma Ley, es ta ble cen
294 Guía Prác ti ca de IVA
los su pues tos por los que no se pa ga rá el im pues to, con si de rán do se como actos o ac ti vi -
da des exen ta s.
El ar tícu lo 4 de la Ley del IVA se ña la que el acre di ta mien to con sis te en res tar el im pues to
acre di ta ble de la can ti dad que re sul te de apli car a los va lo res se ña la dos en la pro pia Ley,
la tasa que co rres pon da, con si de ran do como im pues to acre di ta ble el IVA que le hayan
tras la da do al con tri bu yen te y el pro pio im pues to que él hu bie se pa ga do con mo ti vo de la
im por ta ción de bie nes y ser vi cios, en el mes de que se trate.
Al efec to, exis ten con tri bu yen tes que han apli ca do equi vo ca da men te tasas di fe ren tes
a las que le gal men te co rres pon de res pec to de ope ra cio nes con per so nas que por los
actos o ac ti vi da des que rea li zan les deben tras la dar el im pues to a la tasa del 0% o no tras -
la dar im pues to al tra tar se de actos o ac ti vi da des exen tas; en este sen ti do, se en tien de
que la can ti dad que se cobró en ex ce so no cons ti tu ye pro pia men te IVA al no ha ber se
cau sa do a la tasa co rrec ta, por lo que al tra tar se de un tras la do in de bi do, la can ti dad tras -
la da da no puede ser con si de ra da como IVA y por con se cuen cia no puede re per cu tir
para efec tos del acre di ta mien to.
Por lo tanto, el con tri bu yen te que tras la dó y cobró in de bi da men te un monto que no
puede con si de rar se IVA de be rá acu mu lar lo para fines del ISR y el con tri bu yen te que
pagó esa can ti dad a quien se la tras la dó, de be rá con si de rar la como un gasto y no como
im pues to acre di ta ble.
Origen Primer antece den te
2014
Oficio 600-04-07-2014-6142 de 14 de agosto de 2014, mediante el cual se dan a
conocer de manera anticipada los nuevos criterios normativos aprobados en el tercer
trimestre 2014. Oficio 600-04-07-2014-87371 de 17 de diciembre de 2014 a través del
cual se da a conocer el Boletín 2014, con el número de criterio normativo 3/2014/IVA.
Deroga ción
Quinta
Resolución
de
Modificacio
nes a la
RMF para
2015
Publicada en el Diario Oficial de la Federación el 19 de noviembre de 2015. El Anexo 7
publicado en Diario Oficial de la Federación el 20 de noviembre de 2015.
Motivo de la deroga ción
La adición del criterio no vinculativo 9/IVA/NV en el Anexo 3 de la Quinta Resolución de Modificaciones a
la RMF para 2015.
4/IVA/N Re ten cio nes del IVA. No pro ce den por ser vi cios pres ta dos como ac ti vi -
dad em pre sa rial.
El ar tícu lo 1-A, frac ción II, in ci so a) de la Ley del IVA es ta ble ce que las per so nas mo ra les
que re ci ban ser vi cios per so na les in de pen dien tes, o usen o go cen tem po ral men te bie -
nes pres ta dos u otor ga dos por per so nas fí si cas, es tán obli ga das a re te ner el im pues to
que se les tras la de.
Cri te rios Nor ma ti v os IVA 295

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