Costeo variable

AutorMaría de Lourdes Rojas Cataño
Páginas171-193
El costeo variable y los presupuestos flexibles
Como se mencionó en el capí tulo anterior, existen dos tipos de gas tos indirectos de fabricac ión, que dependen del
comportamiento que presentan f rente al volumen de producción. De igual forma, los ga stos de operación –ventas,
administración y dis tribución– se clasican en jos y v ariables, según su actuación f rente a las ventas del per iodo.
Con respecto a los dos primeros elementos del costo: mater ia prima directa y mano de obra directa, al ser éstos
evidentes y plenamente identicab les con el producto, varían siempre en rel ación con el volumen de producción.
Gastos jos, son aquellos que permanecen en el tiempo de manera constante, independientemente del volumen
de producción u operac ión (ventas). Un ejemplo de este tipo de ga stos es la renta, porque el import e que se paga
se mantiene en tanto perduren las condiciones del contrato, sin considerar los días u horas que se utilice el in-
mueble, ni las unidades producidas en ese lapso. Las depreciaciones en línea recta son otro ejemplo de este tipo
de gastos que, en el caso de las industr ias de transformación, son renglones impor tantes en cuanto a su monto.
Gastos variables, son los que varían proporcionalmente al volumen de producción y/o ventas relativas a cada
periodo en par ticular. Por ejemplo, las comisiones pagadas a los vendedores, las cuales serán mayores o menores
conforme se comporten las ventas en cada tiempo en par ticular.
Es muy importante entender el comportamiento de ambos tipos de gastos, ya que su correcta separ ación e in-
terpretac ión nos ayuda a tomar mejores decisiones, a tener un mayor control de los gastos y, por consecuencia,
de las utilidades de un ente económico sea comercial, industrial o de servic ios, de iniciativa privada o pública.
Los jos están en razón de una capacidad instalada y la que se espera utilizar de ésta. Son jos en el periodo y
variables en la unidad, ya que si se produce más de lo esperado, el costo disminuirá a nivel de costo unit ario y si
se manufactur a menos, el costo unitario aumentará. Por ejemp lo, la renta, si se p agan $2,000 al mes y se producen
2,000 unidades, el costo unitario será de $1.00, pero si se fabrican 4,000 unidades, el costo será de $0.50, pero
si se producen sólo 1,000, el costo será de $2.00. Es jo en el periodo porque siempre se pagan $2,000.00, pero
cuando se analiza a nivel de costo unitario, se vuelve variable.
Lo contrario ocurrirá con los costos variables, los cuales dependen del volumen de producc ión o venta,
variando de per iodo a periodo proporcionalmente al volumen de producción, pero unitariamente son jos.
Por ejemplo, si se pagaran $4.00 de comisión por cada unidad vendida, se desembolsaría mayor o menor
cantidad cada per iodo, dependiendo de las unidades vendidas, pero en relación con el costo unitario siempre
serán $4.00 por pieza.
Anteriormente, el método directo (o variable) era aceptado para l a valuación de los inventarios, pero en la NIF
C-4 este método no está permit ido, ya que se “debe incluir sin excepción alguna todos los costos de compra y
de conversión y todos los ot ros costos y gastos incurridos para poner los inventar ios en su presente condic ión”
NIF C-4 IN3, lo que implica que el sistema a ut ilizar deberá ser el de costeo absorbente, el cual incluye los gas tos
jos y variables en el costo unitario.
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Aun cuando para la presentación de informac ión nanciera tenga que utilizarse costeo absorbente, el costeo
variable para la contabilidad administrativa nos da información de gran valía para la toma de decisiones.
Como veremos en el siguiente c apítulo, la mayoría de las decisione s y control de costos contemplan la separac ión
de jos y variables.
El uso del costeo var iable (separación en jos y variables) es muy útil para la planeac ión nanciera, la asignación
de costos a los diferentes productos o líneas de éstos y el análisis de alternativas, cuando se debe fabr icar o
utilizar outsourcing, comprar un tipo de maquinaria u otro, etcétera. Posterior mente se ejemplicar án algunos
de estos casos.
La expresión m onetaria de la planeación nancie ra es el presupuesto, cuando no se separan los ga stos de fabrica-
ción en jos y variabl es –costeo absorbente–, el presupuesto elabor ado sobre la base de éstos es un presupuesto
rígido que sólo s irve para la capacidad produc tiva y operativa para el cual f ue hecho, por lo que si hubiera cambios
en las ventas o en l a producción planicada, se tendría que elaborar todo el presupuesto nuevamente. Por otro
lado, cuando se tiene el cos teo variable, el presupuesto puede elaborars e sobre la base de diferentes capacidades
productivas u operativas.
Lee este sencillo ejemplo:
Imagina que se cuenta con un pr esupuesto elaborado sobre la ba se de costeo absorbente con las s iguientes cifras:
Unidades a vender
3,000 a $200.00 c/u =$600,000.00
Costo total de producción y venta
3,000 a $80.00 c/u = 240,000.00
Utilidad antes de impuestos $360,000.00
A punto de comenzar el per iodo presupuestal hay un cambio en el mercado y se espera vender en realidad 6,000
unidades.
Si se consideran las cifras presupuestadas y simplemente se duplican, al igual que las unidades vendidas, el
cálculo quedaría así:
Unidades a vender
6,000 a $200.00 c/u =$1,200,000.00
Costo total de producción y venta
6,000 a $80.00 c/u = 480,000.00
Utilidad antes de impuestos $720,000.00
Este cálculo sería incorrec to, ya que existen gastos que no se mueven con el volumen de producción o de opera-
ción, y en el ejemplo se considera que todos éstos se desplazan en proporción a los ingresos.
Si se utiliza el presup uesto anterior, pero con base en el costeo var iable, las cifras quedan de l a siguiente manera:
Unidades a vender
3,000 a $200.00 c/u =$600,000.00
Costo total de producción y venta variable
3,000 a $40.00 c/u = 120,000.00
Contribució n marginal $480,000.00
− Costos fijos del periodo 120,000.00
Utilidad antes de impuestos $360,000.00
Contabilidad de costos en industrias de transformación
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