Consideraciones técnicas del análisis funcional derivado de la reforma fiscal
| Autor | Javier R. Barrón Tovar |
| Cargo | Socio Tressi Consulting Group S.C. |
| Páginas | 16-19 |
Consideraciones
técnicas del análisis
funcional derivado de
la reforma fiscal
tomaron como base de análisis los lineamientos establecidos por la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE),
aún hoy, continúa teniendo un carácter de servicio altamente espe-
cializado, debido a que un correcto estudio de precios de transfe-
rencia requiere de un análisis por medio del enfoque de múltiples
disciplinas administrativas, tales como las finanzas, la contabilidad,
la fiscalidad, la estadística aplicada, el análisis de procesos, entre
otras; aunado a lo anterior, un estudio de precios de transferencia
debe apoyarse en la ciencia económica. Dentro del campo del co-
nocimiento económico aplicado a un estudio de precios de trans-
ferencia se encuentra el análisis funcional, parte medular y base del
análisis de las operaciones intercompañía.
El reto del análisis funcional
La modicación al artículo 76, fracción IX, inciso b de la LISR, implica un
análisis exhaustivo en cuanto a las funciones, activos y riesgos en que
incurren todas las partes que realizan operaciones intercompañía con el
contribuyente, un análisis incompleto o mal efectuado puede “desdibu-
jar” ante la autoridad tributaria al contribuyente más cumplido. La refor-
ma traerá como consecuencia el aumento en la demanda por estudios
de precios de transferencia, por lo cual surge la responsabilidad de los
gremios involucrados (entre ellos los Contadores Públicos) de ampliar su
conocimiento sobre el tema, ya sea para canalizar a los tomadores de
decisiones con los especialistas mejor capacitados o, en su caso, mejo-
rar la práctica de precios de transferencia, para aquellos que la ejercen,
actualizando sus conocimientos.
La esencia del análisis funcional: comparar funciones, activos y
riesgos
El artículo 9 del Modelo de Convenio Tributario sobre la renta y sobre el
Patrimonio de la OCDE establece la base de los precios de transferencia
por medio del principio Arm’s Length o de plena competencia, mencio-
nando que cuando dos partes relacionadas
estén, en sus relaciones comerciales o nancieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que dieran de las que serían acordadas por em-
presas independientes, los benecios que habrían sido obtenidos por una
de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han
realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los benecios de esa
empresa y someterse a imposición en consecuencia.1
JAVIER R. BARRÓN TOVAR
Socio Tressi Consulting Group S.C.
jrbarron@tressiconsulting.com
Introducción
En el decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas dis-
posiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), aprobado por el
H. Congreso de la Unión en octubre pasado, se encuentran cambios re-
lacionados con las obligaciones de los contribuyentes que realizan ope-
raciones con partes relacionadas, estas modicaciones amplían la base
de contribuyentes obligados a obtener y conservar la documentación
que demuestre el cumplimiento del principio de plena competencia, a
su vez, dicha documentación debe extender el análisis sobre funciones,
activos y riesgos utilizados en las operaciones intercompañía a todas las
partes relacionadas con las que se hayan efectuado operaciones du-
rante el periodo scal que se declara.
A pesar de que la práctica de precios de transferencia en México co-
mienza a desarrollarse en los años noventa cuando se adoptaron y
Síntesis
Las modificaciones a la Ley del Impuesto Sobre la Renta
en materia de precios de transferencia amplían la base
de contribuyentes obligados a obtener y conservar
la documentación mediante la cual demuestren el
cumplimiento del principio de plena competencia,
además de implicar un análisis de las funciones, activos
y riesgos que se extiende a todas las partes relacionadas
que celebraron operaciones con el contribuyente en el
ejercicio fiscal en cuestión.
La reforma traerá como consecuencia
el aumento en la demanda por
estudios de precios de transferencia
CONTADURÍA PÚBLICA
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