Caso práctico de la declaración anual 2016 de ISR. Personas morales del régimen general. Cédulas analíticas
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A continuación, se ejemplifican los cálculos relativos a la declaración anual de 2016, los cuales llevan una estructura secuencial para que el lector comprenda mejor la determinación de cada una de las cifras; además, se encuentran en el orden que solicita el sistema para la presentación de la declaración anual 2016 de las personas morales del régimen general, y se ha puesto especial cuidado en ejemplificar la determinación de la mayor parte de la información que dicho sistema requiere.
De igual forma, se han uniformado los títulos de las cédulas en las que se determina la información con los de las plantillas del sistema para la presentación de la declaración anual, en los casos en que así procede, a fin de que se identifique con facilidad el procedimiento para calcular cada concepto con la plantilla que corresponda.
Finalmente, tanto el estado de resultados como el estado de posición financiera están referenciados al 31 de diciembre de 2016.
DATOS
De la empresa
* RFC CCA9703154NT
* Denominación o razón social Cuerdas y Cables, SA de CV
* Domicilio fiscal Senderos del Norte 1542, Col. Arboledas, Iztacalco, Ciudad de México, CP 05621
Del representante legal
* Nombre Enrique Maldonado Paz
* RFC MAPE7505223K1
* CURP MAPE750522HDFLZN09
Del inventario acumulable a partir de 2005
* Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar actualizadas al 31 de diciembre de 2004 $0
* Monto del inventario final al 31 de diciembre de 2004 $12,398,109
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* Monto de las mercancías obsoletas o de lento movimiento al 31 de diciembre de 2004 $0
* Inventario base al 31 de diciembre de 2004 ($12,398,109 - $0) $12,398,109
* Importe de los inventarios al 31 de diciembre de 2016 $9,623,566
* Valor del inventario acumulable conforme al artículo tercero, fracción V, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 $1,450,194
* Acumulaciones de inventario efectuadas en años anteriores a 2016 $480,392
* Saldo pendiente por deducir al 1o. de enero de 2005 de los inventarios de 1986 $9,959,160
* Diferencia positiva que resultó de comparar la suma del costo promedio mensual de los inventarios de bienes que se importaron directamente en los últimos cuatro meses del ejercicio fiscal de 2004 contra la del ejercicio fiscal de 2003 (cuando la del ejercicio de 2004 fue mayor a la de 2003) $721,080
* Indice promedio de rotación de inventarios del ejercicio 2016 12.51
* Inventario acumulable en 2016 de acuerdo con el artículo tercero, fracción V, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 $343,574
* Porcentaje de acumulación de inventarios 20%
Otros
* PTU no cobrada en el ejercicio anterior (2015) $0
* Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2015, con las utilidades generadas hasta el 31-XII-2013 $1,953,576
* Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2015, con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014 $17,128,148
* Saldo de la cuenta de capital de aportación al 31-XII-2015 $9,689,285
* Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de enero y febrero de 2016 0.1570
* Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de marzo a diciembre de 2016 0.2560
* PTU generada en el ejercicio 2015 y pagada en 2016 $2,451,965
* Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar $0
* Dividendos distribuidos en octubre de 2016 $1,430,205
* Aumento de capital en septiembre de 2016 $1,259,685
* Se considera que el contribuyente no realiza operaciones con partes relacionadas
* Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores $688,205
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Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 2016
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Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 2016 (continuación)
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Relación de gastos contables
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CEDULA ISR A
Estado de resultados
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Notas
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Las cifras de esta cédula se obtuvieron de la balanza de comprobación y de los registros contables.
2. Esta cédula servirá para llenar la plantilla "Estado de resultados", de la declaración del ejercicio de las personas morales.
3. La suma de estas cantidades (509,300 + 296,119 = 805,419) se anota en el rubro "Otros productos nacionales" de la plantilla "Estado de resultados".
4. La suma de estas cantidades (54,039 + 4,841 = 58,880) se anota en el rubro "Otros gastos nacionales" de la plantilla "Estado de resultados".
5. El ISR causado antes de acreditamientos es de $8,544,071 (véase cédula ISR J).
CEDULA ISR B
Estado de posición financiera (balance)
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Notas
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El estado de situación financiera de este caso práctico no reconoce los efectos de la inflación en sus cifras, de acuerdo con las NIF; sin embargo, para efectos financieros las NIF deben aplicarse.
2. Esta cédula servirá para llenar la plantilla "Estado de posición financiera (balance)", de la declaración del ejercicio de las personas morales.
3. Este importe está integrado por los saldos en las cuentas "Clientes nacionales", "Deudores diversos" y "Documentos por cobrar" (8,985,245 + 22,227,021 + 7,990,606) de la balanza de comprobación.
4. Este importe se integra por los saldos en las cuentas "Acreedores diversos" y "Préstamos bancarios" (3,576,405 + 3,105,130) de la balanza de comprobación.
5. El programa solicita el monto total de la depreciación acumulada, que en este caso es de 15,373,513 (8,997,030 + 5,024,479 + 308,518 + 1,043,486 + 112,858).
CEDULA ISR C
Inversiones
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Notas
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Esta cifra se integra de la deducción actualizada del edificio (749,603 + 332,160) que se ubica en la cédula ISR C-1.
2. Esta cifra se integra de la deducción actualizada del mobiliario y equipo (42,349 + 15,784) que se ubica en la cédula ISR C-1.
3. Esta cifra se integra de la deducción actualizada del equipo de cómputo (49,353) que se ubica en la cédula ISR C-1.
4. Esta cifra se integra de la deducción actualizada del equipo de transporte (106,592 + 83,133) que se ubica en la cédula ISR C-1.
5. Deducción actualizada de gastos de instalación (véase cédula ISR C-1).
6. En este rubro no se consideró la maquinaria adquirida en octubre de 2007, debido a que se utiliza para la producción de mercancías y, por consiguiente, forma parte del costo de ventas contable y fiscal (véase cédula ISR D-1-2).
7. Véase la cédula ISR C-2.
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CEDULA ISR C-1
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CEDULA ISR C-2
Deducción inmediata en el ejercicio
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Equipo de cómputo -MOI- (véase cédula ISR C-1) 188,120
(x) Por ciento de deducción inmediata en 2016 94%
(=) Deducción inmediata (monto histórico) 176,833
(x) Factor de actualización3 1.0000
(=) Deducción inmediata en el ejercicio por el equipo de cómputo (monto actualizado) $176,833
Notas
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Esta cédula servirá para llenar la plantilla "Inversiones", de la declaración del ejercicio de las personas morales.
2. La deducción inmediata del equipo de cómputo se realizó en los términos del artículo tercero, fracciones II a IV, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2016 (DOF 18/XI/2015).
3. El factor de actualización se determinó como sigue:
INPC del último mes de la primera mitad del periodo transcurrido desde que se efectuó la inversión y hasta el cierre del ejercicio (noviembre de 2016) 121.953000000000
(÷) INPC del mes en que se adquirió el bien (noviembre de 2016) 121.953000000000
(=) Factor de actualización 1.0000
CEDULA ISR D
Datos informativos del costo de venta fiscal1
Datos informativos
Monto de la materia prima consumida, mano de obra y gastos indirectos deducibles (46,442,348 + 1,484,457 + 1,699,615 + 761,126)3 (véase cédula ISR D-1) 50,387,5462
Cantidad que se debe acumular en el año en que se reduzca el inventario base (véase cédula ISR D-2) 343,574
Notas
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Esta cédula servirá para llenar la plantilla "Datos informativos del costo de venta fiscal", de la declaración del ejercicio de las personas morales.
2. En nuestra opinión, este dato corresponde al costo de venta fiscal del ejercicio, ya que las erogaciones por concepto de materia prima consumida, mano de obra y gastos indirectos de fabricación son los elementos del costo.
3. Consideramos que en los gastos indirectos deducibles se debe incluir el monto de la deducción de inversiones directamente relacionadas con la producción de mercancías.
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CEDULA ISR D-1
Determinación del costo de lo vendido contable y fiscal1
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Notas
1. Los importes de estos conceptos se extraen de la balanza de comprobación y del estado de resultados. Asimismo, esta cédula muestra cómo se integraron el costo de lo vendido contable y el fiscal.
2. El artículo 39, tercer párrafo, de la Ley del ISR indica que los contribuyentes que realicen actividades distintas a las comerciales considerarán estas partidas para determinar el costo de lo vendido fiscal.
3. El boletín C-4 "Inventarios", de las normas de información financiera (NIF) señala que en las reglas de valuación para inventarios se debe considerar el costo de producción en que se incurra al fabricar un artículo, lo que significa en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos en que directa o indirectamente se incurre para dar a un artículo su condición de uso o de venta.
4. Esta cifra es resultado de disminuir a las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o terminados, el importe de las erogaciones que no cumplen requisitos fiscales y no deducibles que se integran al costo de lo vendido (51,336,471 - 1,519,204 = 49,817,267 ) (véase cédula ISR D-1-1).
5. La diferencia entre las remuneraciones al personal (mano de obra directa) y la parte no deducible de los pagos que constituyen ingresos exentos de los trabajadores...
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