Caso práctico
| Autor | Comisión representativa Organismos de seguridad social |
| Páginas | 115-162 |
Caso práctico
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5.1 Explicación del caso práctico
El presente caso práctico tiene como principal objetivo proporcionar al lector
un ejemplo sencillo de la elaboración de las principales cédulas de auditoría
descritas en la guía de objetivos y procedimientos de auditoría, así como del
requisado de los anexos del dictamen y demás formas oficiales que integran
el cuaderno de dictamen, de conformidad con las disposiciones contenidas
en el reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliación, clasifi-
cación de empresas, recaudación y fiscalización.
En consecuencia, el caso práctico en comento incluye dos apartados impor-
tantes, de los cuales a continuación se señalan los aspectos relevantes que
deberán tomarse en cuenta en el análisis del referido caso práctico.
5.2 Principales cédulas de la revisión
En este apartado se muestran sólo las principales cédulas utilizadas en el
desarrollo de la revisión, por lo que es importante considerar; además, los
procedimientos de auditoría, así como los objetivos en la revisión de cada
rubro en particular, incluidos en el capítulo 4 de la presente obra.
Asimismo, es importante tomar en consideración las circunstancias propias
de la empresa, los resultados del estudio y evaluación del control interno y
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Capítulo 5
análisis de riesgos, para determinar las técnicas y procedimientos aplicables, así como
el alcance, la oportunidad y la extensión de las pruebas realizadas, las cuales serán
enriquecidas con las cualidades y habilidades del auditor.
Por otra parte, es conveniente tomar en cuenta que adicionalmente a la elaboración
de las principales cédulas de la revisión que se señalan en este caso práctico, se deberá
tomar en consideración el desarrollo de la revisión del rubro correspondiente a nómi-
nas, cuyas cédulas no se incluyen en el caso, toda vez que existe en la práctica un
mayor conocimiento de los objetivos y procedimientos de auditoría aplicables, debido
a que los mismos son utilizados en la auditoría de estados financieros.
Podemos concluir que las principales cédulas de revisión contenidas en el presente
caso práctico, constituyen el complemento adecuado para llevar a efecto la auditoría
en materia de Seguro Social, cuando el mismo dictaminador llevó a cabo la auditoría
de estados financieros de la empresa.
A continuación, señalamos algunos comentarios útiles que le permitirán al lector,
entender y aplicar adecuadamente las cédulas incluidas en el presente caso práctico:
5.2.1 INSCRIPCIÓN DE TRABAJADORES
En este apartado se integra una cédula base para llevar a cabo la conciliación del
número de trabajadores incluidos en nómina, contra el total de cotizantes manifesta-
dos en la cédula de cuotas obrero patronales.
El objetivo de esta cédula, consiste en identificar en forma global la existencia de
trabajadores de la empresa a los cuales se les esté pagando sueldos y salarios, y que,
sin embargo, por alguna razón no estén incluidos en la cédula de cuotas obrero-patro-
nales del periodo revisado.
La guía de objetivos y procedimientos de auditoría sugiere que se tome el número
de trabajadores según la última nómina del periodo, y se compare con el número
de cotizantes en la cédula de cuotas obrero patronales del mismo periodo revisado.
Considerando que si la empresa no tuvo incidencias en cuanto a bajas de trabajadores,
dicha prueba no debe arrojar diferencias, en caso de existir, significa que la empresa
puede estar incumpliendo con la obligación de inscribir a sus trabajadores ante el
IMSS; o bien, que se encuentren indebidamente inscritas, personas con las que no se
tiene establecida una relación laboral.
En el caso de que la empresa haya tenido incidencias de avisos de baja, presentados
ante el IMSS, el número de trabajadores dados de baja reflejará precisamente la dife-
Capítulo 5 • Caso práctico 117
Guía del dictamen de Seguro Social
rencia entre el número de trabajadores incluidos en la nómina y el número de coti-
zantes en la cédula de cuotas obrero patronales. Cuando aun considerando el número
de trabajadores dados de baja en el periodo, exista diferencia en la comparación, es
posible que la empresa no esté cumpliendo adecuadamente con la obligación de
inscribir a sus trabajadores ante el Seguro Social.
Las razones por las que pudieran existir diferencias al llevar a cabo la comparación de
trabajadores, se mencionan a continuación:
• Trabajadores incorporados en la nómina, que son dados de alta ante el
Seguro Social en el siguiente mes (fuera del plazo legal).
• Trabajadores por los que no se cumple la obligación de inscripción ante
el IMSS.
• Trabajadores que por descuido, o por alguna otra circunstancia, no han
sido dados de baja en el sistema de nóminas, aun cuando la relación
laboral haya terminado y el aviso de baja correspondiente haya sido
presentado ante la autoridad.
Por otra parte, en la aplicación de la prueba en comento, puede darse el caso en el
cual se dé un resultado inverso al señalado anteriormente; es decir, que existan traba-
jadores incluidos en la cédula de determinación de cuotas obrero patronales, y que,
sin embargo, no estén incluidos en la nómina.
Las principales razones que podrían justificar esta diferencia se señalan a continua-
ción:
• Personas que no prestan un servicio personal subordinado a la empresa,
y que incorrectamente son incorporados al Seguro Social con el propó-
sito de recibir servicios médicos o alguna otra prestación por parte del
IMSS.
• Incorporación al Seguro Social de personas que prestan servicios a
funcionarios de cierto nivel en las empresas y que no son trabajadores
de la misma (personal doméstico, trabajadores de otra empresa, entre
otros).
• Trabajadores de la empresa que terminaron relación laboral en periodos
anteriores al revisado y que por descuido se omitió la presentación del
aviso de baja correspondiente.
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