Capítulo cuarto. Elementos cualitativos del gravamen (los suJEtos)
| Autor | Juan Manuel Ortega Maldonado |
| Páginas | 113-141 |
113
CAPÍTULO CUARTO
ELEMENTOS CUALITATIVOS DEL GRAVAMEN
(LOS SUJETOS)
I.
INTRODUCCIÓN
En las relaciones fiscales o tributarias están presentes diversos suje-
tos; unos, debidamente regulados, y otros, con ciertas restricciones;
pero todos ellos reconocidos en las leyes tributarias como elemen-
tos esenciales de la contribución. En el presente capítulo trataré de
sistematizar su comprensión. Para ello es necesario, en un primer
momento, distinguir los sujetos pasivos de los sujetos económicos;
posteriormente, dentro del campo jurídico, también debe diferen-
ciarse entre los diversos sujetos que participan y sus características.
Continuaré el tema refiriéndome a los criterios de vinculación, y
finalmente analizaré al sujeto activo de la relación tributaria.
II.
LOS SUJETOS PASIVOS Y LOS SUJETOS
ECONÓMICOS O INCIDIDOS
Una correcta metodología de tratamiento obliga a separar el estu-
dio jurídico del que les compete a otras disciplinas, especialmente a
la ciencia económica, porque es frecuente encontrarse en algunos
textos con una aplicación indiferenciada entre uno y otro, lo que
origina serias confusiones e impide la formación de juicios precisos
sobre el régimen impositivo.
En términos jurídicos, sujetos pasivos son las personas que asu-
men una posición deudora en el seno de la obligación tributaria, y
que, consiguientemente, se ven constreñidas a realizar la presta-
JUAN MANUEL ORTEGA MALDONADO
114
ción en que consiste el objeto de la obligación, sin perjuicio de que,
por ulteriores procesos de la vida económica, obtengan el resarci-
miento de las sumas satisfechas, poniendo éstas a cargo de otras
personas que son ajenas al vínculo en que consiste la obligación
tributaria.
En términos económicos, en cambio, los sujetos pasivos de la
imposición son las personas que soportan la carga tributaria, es de-
cir, aquellas que real y efectivamente contribuyen, con cargo a sus
patrimonios y rentas, a la cobertura de los gastos públicos. Tam-
bién se les denomina “sujetos incididos” o “trasladados”.
La traslación del impuesto
Como continuación del tema anterior, trataré de profundizar
en la traslación como uno de los elementos esenciales en los im-
se trata de
…la relación jurídica que se establece entre el sujeto pasivo y un
tercero, incidido o repercutido, y cuyo contenido es total o una
parte de la deuda tributaria que pagó el primero, sin que esa obli-
gación traiga como consecuencia que el referido sujeto incidido
o repercutido sea considerado, en la relación jurídica tributaria,
como contribuyente; de ello se sigue que mientras para el sujeto
pasivo la traslación del impuesto es un derecho que le otorga la ley,
para el incidido, trasladado o repercutido es una obligación que
deriva también de la ley, lo que la convierte en un deber que debe
acatarse incondicionalmente.105
La traslación, desde su introducción en la LIVA (1981), fue
cuestionada por la inexistencia de respaldo constitucional, pero
105
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 17223/06-17-03-3/995/08-PL-
08-10. Resuelto por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, en sesión del 3 de marzo de 2010, publicado en R.T.F.
J.F.A. Sexta Época, año IV, núm. 39, marzo de 2011, p. 422.
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