Aspectos fiscales de la transmisión patrimonial

AutorJosé Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín
Páginas69-85
ASPECTOS FISCALES DE LA TRANSMISION
PATRIMONIAL
Aspec tos fis ca les de la trans mi sión pa tri mo nial
El tra ta mien to fis cal que debe dar se a la trans mi sión pa tri mo nial de pen de de la fi gu -
ra ju di ca que se em plee en cada caso. Por lo an te rior, es im por tan te ana li zar los
efec tos fis ca les de cada una de ellas, que se men cio na ron en el ca tu lo an te rior,
con si de ran do sus res pec ti vas disposiciones.
Dona ción
De acuer do con el ar tícu lo 119 de la Ley del ISR, no se con si de ran in gre sos por ena -
je na ción los que de ri ven de la trans mi sión de pro pie dad de bie nes por mo ti vo de la
do na ción de los mis mos; sin em bar go, la do na ción se con si de ra in gre so por ad qui -
si ción de bie nes para las per so nas fí si cas que la re ci ben, en tér mi nos del ar tícu lo
130 de la ley re fe ri da.
Por su par te, el ar tícu lo 93, frac ción XXIII, de la Ley del ISR es pe ci fi ca que no se pa -
ga rá el im pues to en la ob ten ción de los in gre sos por do na ti vos en los ca sos si -
guien tes:
1. Entre cón yu ges, cual quie ra que sea su mon to.
2. Los que per ci ban los des cen dien tes de sus as cen dien tes en lí nea rec ta, cual -
quie ra que sea su mon to.
3. Los que per ci ban los as cen dien tes de sus des cen dien tes en lí nea rec ta, siem -
pre que los bie nes re ci bi dos no se ena je nen o se do nen por el as cen dien te a
otro des cen dien te en lí nea rec ta sin li mi ta ción de gra do.
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4. Los de más do na ti vos, siem pre que el va lor to tal de los re ci bi dos en un año de
ca len da rio no ex ce da de tres ve ces el va lor anual de la UMA ($30,822.00 x 3 =
$92,466.00). Por el ex ce den te se pa ga rá el im pues to en los tér mi nos de ley.
Como men cio na mos an te rior men te, por lo ge ne ral, la trans mi sión del pa tri mo nio se
rea li za por mo ti vos afec ti vos o de pa ren tes co; por lo que, co mún men te, la do na ción
del mis mo es ta rá exen ta del pago del ISR en los tér mi nos an tes se ña la dos, ya que se
rea li za rá al cón yu ge, a los hi jos o a los pa dres; sin em bar go, en caso de que se rea li -
ce a otras per so nas, como pue den ser a los pa rien tes por afi ni dad o a per so nas con
las que se ten ga pa ren tes co trans ver sal (cu ña dos, sue gros, pri mos, tíos, etc.) o a
ami gos, la do na ción es ta rá exen ta del ISR con for me al nu me ral cua tro an te rior.
La par te gra va da ten drá el tra ta mien to si guien te (ar tícu los 130 a 132 y 150, de la
1. Se con si de ra rá un in gre so por la ad qui si ción de bie nes.
2. El in gre so será igual al va lor de ava lúo prac ti ca do por per so na au to ri za da por
las au to ri da des fis ca les.
3. Se ten drá que rea li zar el cálcu lo del im pues to anual, con si de ran do la ta ri fa del
ar tícu lo 152 de la Ley del ISR (DOF 24/XII/2018).
4. Para efec tos de di cho cálcu lo, se po drán efec tuar las de duc cio nes si guien tes,
en su caso:
a) Las con tri bu cio nes lo ca les y fe de ra les, con ex cep ción del ISR, así como
los gas tos no ta ria les efec tua dos con mo ti vo de la ad qui si ción.
b) Los de más gas tos efec tua dos con mo ti vo de jui cios en los que se re co -
noz ca el de re cho de ad qui rir.
c) Los pa gos efec tua dos con mo ti vo de ava lúo.
d) Las co mi sio nes y me dia cio nes pa ga das por el ad qui ren te.
5. Se de be rá cu brir como pago pro vi sio nal, a cuen ta del im pues to anual, el mon to
que re sul te de apli car la tasa del 20% so bre el in gre so per ci bi do, sin de duc ción al -
gu na. El pago pro vi sio nal se hará me dian te de cla ra ción que se pre sen ta rá ante las
ofi ci nas au to ri za das den tro de los 15 días si guien tes a la ob ten ción del in gre so.
6. En las ope ra cio nes con sig na das en es cri tu ra pú bli ca en las que el va lor del
bien de que se tra te se de ter mi ne me dian te ava lúo, el pago pro vi sio nal se hará
me dian te de cla ra ción que se pre sen ta rá den tro de los 15 días si guien tes a la
fe cha en que se fir me la es cri tu ra o mi nu ta. Los no ta rios, co rre do res, jue ces y
de más fe da ta rios, que por dis po si ción le gal ten gan fun cio nes no ta ria les, cal -
cu la rán el im pues to bajo su res pon sa bi li dad y lo en te ra rán me dian te la ci ta da
de cla ra ción en las ofi ci nas au to ri za das.
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