Aspectos fiscales de la transmision patrimonial

AutorRaymundo Fol Olguin - José Pérez Chávez
Páginas67-83
ASPECTOS FISCALES DE LA TRANSMISION
PATRIMONIAL
Aspec tos fis ca les de la trans mi sión pa tri mo nial
El tra ta mien to fis cal que debe dar se a la trans mi sión pa tri mo nial de pen de de la fi gu -
ra ju di ca que se em plea en cada caso. Por lo an te rior, es im por tan te ana li zar los
efec tos fis ca les de cada una de ellas, que se men cio na ron en el ca tu lo an te rior,
con si de ran do las di ver sas le yes fis ca les.
Dona ción
En tér mi nos del ar tícu lo 109, frac ción XIX, de la Ley del ISR, no se pa ga rá el im pues -
to en la ob ten ción de los in gre sos por do na ti vos en los ca sos si guien tes:
1. Entre cón yu ges, cual quie ra que sea su mon to.
2. Los que per ci ban los des cen dien tes de sus as cen dien tes en lí nea rec ta, cual -
quie ra que sea su mon to.
Es im por tan te se ña lar que el ar tícu lo 120-A del re gla men to de la Ley de ISR in -
di ca que para los efec tos de la ley ci ta da, los adop ta dos se con si de ran como
des cen dien tes en lí nea rec ta del adop tan te y de los as cen dien tes de éste.
3. Los que per ci ban los as cen dien tes de sus des cen dien tes en lí nea rec ta, siem -
pre que los bie nes re ci bi dos no se ena je nen o se do nen por el as cen dien te a
otro des cen dien te en lí nea rec ta sin li mi ta ción de gra do.
Cabe rei te rar que el a r tícu lo 120-A del re gla men to de la Ley de ISR se ña la que
para los efec tos de la ley ci ta da, los adop ta dos se con si de ran como des cen -
dien tes en l í nea rec ta del adop tan te y de los as cen dien tes de éste.
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4. Los de más do na ti vos, siem pre que el va lor to tal de los re ci bi dos en un año de
ca len da rio no ex ce da de tres ve ces el SMG del área geo grá fi ca del con tri bu -
yen te ele va do al año. Por el ex ce den te se pa ga rá el im pues to en los tér mi nos
de ley.
Como men cio na mos an te rior men te, por lo ge ne ral, la trans mi sión del pa tri mo nio se
rea li za por mo ti vos afec ti vos o de pa ren tes co, por lo que, co mún men te, la do na ción
del mis mo es ta rá exen ta del pago del ISR en los tér mi nos an tes se ña la dos, ya que se
rea li za rá al cón yu ge, a los hi jos o a los pa dres; sin em bar go, en caso de que se rea li -
ce a otras per so nas, como pue den ser a los pa rien tes por afi ni dad o a per so nas con
las que se ten ga pa ren tes co trans ver sal (cu ña dos, sue gros, pri mos, tíos, etc.), la do -
na ción es ta rá exen ta del ISR con for me al nu me ral cua tro an te rior. La par te gra va da
ten drá el tra ta mien to si guien te (ar tícu los 155 a 157 y 175, de la Ley del ISR):
1. Se con si de ra rá un in gre so por la ad qui si ción de bie nes.
2. El in gre so será igual al va lor de ava lúo prac ti ca do por per so na au to ri za da por
las au to ri da des fis ca les.
3. Se ten drá que rea li zar el cálcu lo del im pues to anual, con si de ran do la ta ri fa del
ar tícu lo se gun do frac ción I, in ci so f de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral
de la Ley del ISR para 2010.
4. Para efec tos de di cho cálcu lo, se po drán efec tuar las de duc cio nes si guien tes,
en su caso:
a) Las con tri bu cio nes lo ca les y fe de ra les, con ex cep ción del ISR, así como
los gas tos no ta ria les efec tua dos con mo ti vo de la ad qui si ción.
b) Los de más gas tos efec tua dos con mo ti vo de jui cios en los que se re co -
noz ca el de re cho de ad qui rir.
c) Los pa gos efec tua dos con mo ti vo de ava lúo.
d) Las co mi sio nes y me dia cio nes pa ga das por el ad qui ren te.
5. Se de be rá cu brir como pago pro vi sio nal, a cuen ta del im pues to anual, el mon to
que re sul te de apli car la tasa del 20% so bre el in gre so per ci bi do, sin de duc ción al -
gu na. El pago pro vi sio nal se hará me dian te de cla ra ción que pre sen ta rán ante las
ofi ci nas au to ri za das den tro de los 15 días si guien tes a la ob ten ción del in gre so.
6. Cabe se ña lar que en las ope ra cio nes con sig na das en es cri tu ra pú bli ca en las
que el va lor del bien de que se tra te se de ter mi ne me dian te ava lúo, el pago
pro vi sio nal se hará me dian te de cla ra ción que se pre sen ta rá den tro de los 15
días si guien tes a la fe cha en que se fir me la es cri tu ra o mi nu ta. Los no ta rios,
co rre do res, jue ces y de más fe da ta rios, que por dis po si ción le gal ten gan fun -
cio nes no ta ria les, cal cu la rán el im pues to bajo su res pon sa bi li dad y lo en te ra -
rán me dian te la ci ta da de cla ra ción en las ofi ci nas au to ri za das.
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